При возвращении из командировки работник ООО не смог документально подтвердить стоимость найма жилого помещения. Приказом руководителя предусмотрено, что в случае документального неподтверждения расходов по найму жилого помещения во время нахождения в командировке данные расходы компенсируются в размере 1000 руб. в сутки. Подлежат ли данные выплаты обложению страховыми взносами?

Ответ: Затраты, возмещаемые работнику ООО по найму жилого помещения во время нахождения его в командировке, при отсутствии первичных документов, подтверждающих произведенные расходы, по мнению Минздравсоцразвития России, следует облагать страховыми взносами. Суды придерживаются иной позиции по данному вопросу.

Обоснование: В соответствии со ст. 168 Трудового кодекса РФ в случае направления работника в служебную командировку работодатель обязан возмещать ему расходы, в том числе по найму жилого помещения.

Статьей 164 ТК РФ установлено, что компенсации - это денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных ТК РФ и другими федеральными законами.

Размер и порядок возмещения расходов, связанных с командировками, устанавливаются локальными нормативными актами организации.

Согласно ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Федеральный закон N 212-ФЗ) выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, признаются объектом обложения страховыми взносами для плательщиков - лиц, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

Суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, указаны в ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ.

При оплате плательщиками страховых взносов расходов на командировки работников как в пределах территории Российской Федерации, так и за пределами территории Российской Федерации не подлежат обложению страховыми взносами фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы по найму жилого помещения (ч. 2 ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ). При непредставлении документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы таких расходов освобождаются от обложения страховыми взносами в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Данные нормы установлены Постановлением Правительства РФ от 02.10.2002 N 729 "О размерах возмещения расходов, связанных со служебными командировками на территории Российской Федерации, работникам организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета" и Указом Президента РФ от 18.07.2005 N 813 "О порядке и условиях командирования федеральных государственных гражданских служащих".

Нормы возмещения вышеуказанных расходов при отсутствии подтверждающих документов для иных плательщиков страховых взносов - организаций законодательством Российской Федерации не установлены.

Согласно п. 1 Постановления Правительства РФ от 14.09.2009 N 731 "Об издании разъяснений по единообразному применению Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" Минздравсоцразвития России предоставлено право издавать разъяснения по применению законодательства Российской Федерации о страховых взносах.

В своем Письме от 26.05.2010 N 1343-19 Минздравсоцразвития России разъясняло, что в случае, если работник документально не подтвердил произведенные в командировке расходы по найму жилого помещения, данные расходы освобождаются от обложения страховыми взносами в размере, определенном в коллективном договоре или в локальном нормативном акте.

Однако в более позднем Письме Минздравсоцразвития России дает иные разъяснения: организация не облагает страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды только фактически произведенные расходы по найму жилого помещения работника организации при его командировании как по территории Российской Федерации, так и за ее пределами (Письмо от 11.11.2010 N 3416-19).

ПФР в своем Письме от 29.09.2010 N 30-21/10260 также указал, что не подтвержденные документально расходы по авансовому отчету, выплаченные работнику организации, подлежат обложению страховыми взносами.

В арбитражной практике также отсутствует единый подход к данному вопросу.

По мнению Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда, положения решения Пенсионного фонда РФ в части занижения базы для начисления страховых взносов за счет невключения в нее суммы расходов по найму жилого помещения в суммах, определенных локальным нормативным актом и не подтвержденных документально, не соответствуют положениям Федерального закона N 212-ФЗ.

При этом ссылку Управления ПФР на Письмо Минздравсоцразвития России N 3416-19 суд отклонил, так как данное Письмо не является законом или нормативным правовым актом, не зарегистрировано и не опубликовано для всеобщего сведения, следовательно, не может применяться в силу ч. 3 ст. 15 Конституции РФ. При разрешении спора применение данного документа невозможно в силу прямого указания на это в п. 10 Указа Президента РФ от 23.05.1996 N 763 (Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.11.2011 по делу N А49-2814/2011).

В Постановлении Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.07.2013 по делу N А26-10709/2012 суд указал, что общество, в соответствии с принятым им локальным нормативным актом, имело право не облагать страховыми взносами не подтвержденные работником расходы по найму жилого помещения при направлении его в командировку в размере 12 руб. в сутки. Оснований для освобождения спорных выплат в сумме, превышающей 12 руб. в сутки, у организации не имелось.

И. В.Разумова

ООО "ИК Ю-Софт"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

30.08.2013