В штате организации, применяющей упрощенную систему налогообложения, должность главного бухгалтера не предусмотрена. Можно ли в таком случае отнести на расходы организации затраты на оплату услуг по ведению бухгалтерского учета, оказываемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 10 октября 2003 г. N 21-07/56743
Глава 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) не устанавливает каких-либо ограничений на оказание сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями услуг и (или) выполнение работ, в том числе в связи с отсутствием в штатном расписании организации той или иной должности. Однако затраты по оплате этих услуг и (или) выполнению работ должны быть поименованы в закрытом перечне расходов, установленном п.1 ст.346.16 НК РФ, и согласно п.2 ст.346.16 НК РФ обоснованны, то есть экономически оправданны, документально подтверждены и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Расходы в виде затрат по ведению бухгалтерского учета данным перечнем не предусмотрены.
Следовательно, включение указанных затрат в расходы, на которые при определении объекта налогообложения налогоплательщик, выбравший в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить полученные доходы, неправомерно.
Вместе с тем п.3 ст.4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" установлено, что:
- организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено данным пунктом;
- организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном гл.26.2 НК РФ;
- организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, ведут учет основных средств и нематериальных активов в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете.
Кроме того, в соответствии со ст.346.24 НК РФ налогоплательщики обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога, на основании Книги учета доходов и расходов.
Таким образом, несмотря на освобождение от обязанности ведения бухгалтерского учета, налогоплательщики, согласно п.2 ст.346.16 НК РФ и разд.1 Порядка отражения хозяйственных операций в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, утвержденного Приказом МНС России от 28.10.2002 N БГ-3-22/606, обязаны вести учет основных средств и нематериальных активов в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, и в хронологической последовательности на основе первичных документов позиционным способом отражать все хозяйственные операции за отчетный (налоговый) период. При этом налогоплательщики должны обеспечить полноту, непрерывность и достоверность учета показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы единого налога.
Выполнять данные обязанности может как сам руководитель организации, так и иной работник организации в случае, если это на него возложено. Как правило, данные функции выполняет главный бухгалтер организации. Главный бухгалтер (бухгалтер при отсутствии в штате должности главного бухгалтера) назначается на должность и освобождается от должности руководителем организации.
Следовательно, расходы по учету основных средств и нематериальных активов в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, и расходы по ведению налогового учета показателей деятельности организации могут быть включены в расходы организации в виде расходов на оплату труда работника, которому это поручено.
Расходы на оплату труда, на которые налогоплательщик уменьшает полученные доходы, предусмотрены пп.6 п.1 ст.346.16 НК РФ. При этом согласно п.2 ст.346.16 и п.21 ст.255 НК РФ к расходам на оплату труда относятся, в частности, расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате организации-налогоплательщика, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда, предметом которых являются выполнение работ и оказание услуг), за исключением оплаты труда по договорам гражданско-правового характера, заключенным с индивидуальными предпринимателями. Сторонами таких договоров выступают работник - физическое лицо и работодатель-организация. При заключении указанных договоров в них указываются фамилия, имя, отчество работника и наименование работодателя.
Таким образом, включение затрат на услуги по ведению бухгалтерского учета, оказываемые сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, если в штате организации должность главного бухгалтера не предусмотрена, в расходы организации неправомерно. В то же время затраты по ведению бухгалтерского учета в части учета основных средств и нематериальных активов могут быть включены в расходы организации в виде расходов на оплату труда работника, не состоящего в штате организации-налогоплательщика, за выполнение указанной работы согласно заключенному с ним договору.
При этом датой включения указанных расходов согласно п.2 ст.346.17 НК РФ будет являться дата фактической оплаты понесенных расходов.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы РФ
I ранга
Л. Я.СОСИХИНА
10.10.2003