Вид деятельности налогоплательщика - оказание услуг. Может ли налогоплательщик при распределении прямых расходов на остатки незавершенного производства использовать экономически обоснованный натуральный показатель, а не стоимость оказываемых услуг?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 17 октября 2003 г. N 26-12/58169

Согласно ст.247 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) прибыль, полученная налогоплательщиком, определяется как полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с требованиями гл.25 НК РФ.

Расходы, понесенные налогоплательщиком в случае использования налогоплательщиком метода начисления, подлежат вычету из доходов в порядке, установленном ст. ст.318, 319 и 320 гл.25 НК РФ.

Согласно указанным статьям в целях формирования налоговой базы по налогу на прибыль отчетного (налогового) периода, если налогоплательщик определяет доходы и расходы по методу начисления, расходы на производство и реализацию подразделяются на прямые и косвенные.

Состав прямых расходов для налогоплательщиков, осуществляющих виды деятельности, связанные с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, определен ст.318 НК РФ.

Все иные расходы отчетного (налогового) периода, связанные с производством и реализацией, не относящиеся к прямым расходам, являются косвенными расходами и в полном объеме относятся на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода согласно датам признания указанных расходов, установленных ст.272 НК РФ.

Сумма прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, также уменьшает доходы от реализации отчетного (налогового) периода, за исключением сумм прямых расходов, распределяемых на остатки незавершенного производства, готовой продукции на складе и отгруженной, но не реализованной в отчетном налоговом периоде продукции.

Таким образом, прямые расходы уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль только в части, относящейся к реализованной продукции.

Порядок распределения прямых расходов между реализованной продукцией и остатками незавершенного производства определен ст.319 НК РФ и зависит от вида деятельности налогоплательщика, в том числе для налогоплательщиков, производство которых связано с выполнением работ (оказанием услуг), сумма прямых расходов распределяется на остатки незавершенного производства пропорционально доле незавершенных (или завершенных, но не принятых на конец текущего месяца) заказов на выполнение работ (оказание услуг) в общем объеме выполняемых в течение месяца заказов на выполнение работ (оказание услуг).

При определении объема выполняемых заказов налогоплательщик может выбрать один из следующих показателей: стоимость заказов (при этом указанная стоимость может определяться как цена этих заказов по договорной стоимости, сметной стоимости без учета нормы прибыли или как их стоимость, формируемая на основании прямых расходов, относящихся непосредственно к каждому заказу) либо натуральные показатели, если работы, услуги могут быть измерены в подобных показателях и эти показатели по различным заказам являются сопоставимыми.

Данный выбор должен быть закреплен в учетной политике для целей налогообложения по каждой категории заказов.

Заместитель

руководителя Управления

советник налоговой службы РФ

I ранга

А. А.ГЛИНКИН

17.10.2003