Согласно договору аренды арендатор обязан провести в здании капитальный ремонт, стоимость которого после его окончания будет зачтена в счет уплаты арендных платежей в дальнейшем. Начав ремонт, арендатор понял, что это здание ремонту не подлежит. Договор аренды был расторгнут через месяц, но за это время были понесены значительные затраты на подготовку к ремонту, а также сами работы, которые арендодатель отказался возместить. Можно ли эти затраты учесть в расходах по налогу на прибыль, если договор аренды действовал только месяц?

Ответ: Если условиями договора аренды было предусмотрено проведение арендатором капитального ремонта здания, стоимость которого засчитывалась бы после его проведения в счет уплаты арендных платежей, но договор был расторгнут досрочно и арендодатель отказался возмещать стоимость ремонта, по нашему мнению, арендатор вправе учесть затраты на ремонт в целях исчисления налога на прибыль. Но арендатор должен быть готов к тому, что контролирующие органы в данном случае могут иметь противоположную точку зрения.

Обоснование: Сумма затрат на капитальный ремонт арендованных основных средств, на основании ст. 260 Налогового кодекса РФ, может быть учтена в расходах арендатора при условии, что эти расходы не возмещаются арендодателем. Расходы на капитальный ремонт в этом случае признаются в том периоде, в котором они были осуществлены (п. 5 ст. 272 НК РФ).

Следовательно, если бы в договоре было предусмотрено, что арендодатель не возмещает расходы по ремонту, арендатор смог бы учесть стоимость ремонта в расходах.

Полагаем, что тот факт, что договором аренды была предусмотрена компенсация расходов на ремонт, не позволяет арендатору включить стоимость ремонта в расходы, не опасаясь претензий налоговых органов.

В данном случае в качестве защиты своей позиции арендатор может привести следующие доводы:

- расходы на ремонт экономически обоснованны и документально подтверждены (п. 1 ст. 252 НК РФ). Кроме того, средства были направлены на ремонт основного средства, которое планировалось использовать в производственной деятельности для извлечения прибыли (п. 3 Определения Конституционного Суда РФ от 04.06.2007 N 320-О-П "По запросу группы депутатов Государственной Думы о проверке конституционности абзацев второго и третьего пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации". Конституционный Суд РФ считает, что расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. При этом речь идет именно о намерениях и целях (направленности) этой деятельности, а не о ее результате);

- расходы фактически не были возмещены арендодателем;

- учет затрат на ремонт в расходах не зависит от срока аренды.

Таким образом, по нашему мнению, арендатор вправе учесть затраты на ремонт арендованного имущества в случае досрочного расторжения договора аренды и отказа арендодателя возмещать стоимость ремонтных работ. Но арендатор должен быть готов к тому, что контролирующие органы в данном случае могут иметь противоположную точку зрения.

Е. В.Селедцова

ООО "ИК Ю-Софт"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

31.08.2013