Организация является участником ООО. По итогам года участники ООО приняли решение уменьшить стоимость уставного капитала до величины чистых активов и сумму уменьшения направить на погашение убытков. Возникает ли у учредителя облагаемый налогом на прибыль доход в результате уменьшения его финансовых вложений, если сумма уменьшения уставного капитала ему не выплачивается?

Ответ: Если участниками ООО принято решение об уменьшении уставного капитала общества в соответствии с требованиями законодательства, при этом сумма уменьшения не выплачивается участникам, а направляется на погашение убытков, то, на наш взгляд, у участников не возникает дохода, подлежащего включению в налоговую базу по налогу на прибыль.

Обоснование: Расходы организации в виде взносов в уставный капитал не учитываются при формировании налогооблагаемой базы по налогу на прибыль (п. 3 ст. 270 Налогового кодекса РФ).

Общество вправе, а в установленных Федеральным законом от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон N 14-ФЗ) случаях обязано уменьшить свой уставный капитал. Уменьшение уставного капитала может производиться путем уменьшения номинальной стоимости долей участников общества с сохранением размеров долей всех участников общества при условии, что его размер не станет меньше минимального размера уставного капитала (п. 1 ст. 20 Закона N 14-ФЗ).

При этом участники устанавливают способ, порядок и условия уменьшения уставного капитала общества (пп. 3 п. 4 ст. 20 Закона N 14-ФЗ).

В соответствии с п. 4 ст. 30 Закона N 14-ФЗ, если стоимость чистых активов общества останется меньше его уставного капитала по окончании финансового года, следующего за вторым финансовым годом или каждым последующим финансовым годом, по окончании которых стоимость чистых активов общества оказалась меньше его уставного капитала, общество не позднее чем через шесть месяцев после окончания соответствующего финансового года обязано принять решение в том числе об уменьшении уставного капитала общества до размера, не превышающего стоимости его чистых активов.

В данном случае сумма уменьшения уставного капитала не выплачивается участникам, а направляется на покрытие убытков ООО.

НК РФ не содержит положений, регулирующих порядок признания в налоговом учете стоимости уменьшения финансовых вложений в уставный капитал другой организации в рассматриваемой ситуации.

Имеется только норма о том, что при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав, которые получены в пределах вклада (взноса) участником хозяйственного общества или товарищества (его правопреемником или наследником) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества либо при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками (пп. 4 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Но, учитывая то, что взнос в уставный капитал другой организации не является расходом, уменьшение этого взноса, если участник общества не получает каких-либо выплат, нельзя считать доходом. Следовательно, сумма уменьшения стоимости доли в уставном капитале ООО не должна учитываться при определении доходов в налоговом учете.

Таким образом, сумма, на которую участники ООО уменьшают уставный капитал, не учитывается в доходах участников при определении налога на прибыль.

Е. В.Селедцова

ООО "ИК Ю-Софт"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

31.08.2013