В 2010 г. налогоплательщик получил имущественный налоговый вычет по НДФЛ по расходам на приобретение квартиры стоимостью 850 000 руб. Квартира была приобретена в 2009 г. В 2014 г. налогоплательщик планирует приобрести другую квартиру за 2 500 000 руб. С 01.01.2014 имущественный налоговый вычет можно получить по расходам на приобретение нескольких квартир, но в общей сумме, не превышающей 2 000 000 руб. С учетом этих изменений вправе ли налогоплательщик получить имущественный налоговый вычет по НДФЛ по расходам на приобретение второй квартиры в 2014 г. в сумме, не превышающей 1 150 000 руб.?

Ответ: Налогоплательщик не вправе получить имущественный налоговый вычет по НДФЛ по расходам на приобретение квартиры в 2014 г. в сумме, не превышающей 1 150 000 руб., если в 2010 г. он уже получил имущественный вычет по НДФЛ по расходам на приобретение квартиры в 2009 г. в сумме 850 000 руб.

Обоснование: С 01.01.2014 ст. 220 Налогового кодекса РФ будет действовать в редакции Федерального закона от 23.07.2013 N 212-ФЗ "О внесении изменения в статью 220 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 212-ФЗ).

Согласно абз. 1 пп. 1 п. 3 ст. 220 НК РФ в редакции Закона N 212-ФЗ имущественный налоговый вычет предоставляется в размере не более 2 000 000 руб. по фактическим расходам на приобретение одной или нескольких квартир. Если вычет использован в меньшей сумме, чем 2 000 000 руб., то остаток имущественного налогового вычета может быть использован в дальнейшем на приобретение других квартир до полного его использования (абз. 2 пп. 1 п. 3 ст. 220 НК РФ).

В ст. 220 НК РФ в редакции Закона N 212-ФЗ сохранился запрет на повторное предоставление вычета (п. 11 ст. 220 НК РФ).

Пунктом 2 ст. 2 Закона N 212-ФЗ предусмотрено, что изменения, вносимые этим Законом, применяются к правоотношениям по предоставлению имущественного налогового вычета, возникшим после дня вступления в силу этого Закона, то есть после 01.01.2014.

Следовательно, порядок получения имущественного вычета по расходам на приобретение квартир, действующий с 01.01.2014, распространяется на налогоплательщиков, впервые обращающихся за таким вычетом после 01.01.2014 по расходам на приобретение квартир, право собственности на которые возникло после 01.01.2014.

Таким образом, налогоплательщик не вправе получить имущественный налоговый вычет по НДФЛ по расходам на приобретение квартиры в 2014 г. в сумме, не превышающей 1 150 000 руб., если в 2010 г. он уже получил имущественный вычет по НДФЛ по расходам на приобретение квартиры в 2009 г.

Аналогичная позиция изложена в Письмах Минфина России от 09.08.2013 N 03-04-05/32329, от 09.08.2013 N 03-04-05/32362.

Н. А.Спиридонова

ООО "ИК Ю-Софт"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

31.08.2013