Как учитывается в целях налогообложения прибыли амортизация, начисленная по объектам основных средств, временно не использующимся в процессе производства?

Ответ: В соответствии со ст.247 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в целях гл.25 НК РФ признаются для российских организаций полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с указанной главой.

При этом согласно абз.2 п.1 ст.252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст.265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Пунктом 1 ст.256 НК РФ установлено, что амортизируемым имуществом в целях гл.25 НК РФ признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено указанной главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб.

Пунктом 5.3 Методических рекомендаций по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729, дано разъяснение, что если организация начисляет амортизацию по амортизируемому имуществу в период, когда оно не используется для ведения деятельности (то есть оно не исключается из состава амортизируемого имущества), направленной на получение дохода, то суммы начисленной амортизации не могут уменьшать размер налоговой базы по налогу на прибыль.

Кроме того, согласно п.3 ст.256 НК РФ из состава амортизируемого имущества в целях гл.25 НК РФ исключаются, в частности, основные средства, переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев, а также находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев. При расконсервации объекта основных средств амортизация по нему начисляется в порядке, действовавшем до момента его консервации, а срок полезного использования продлевается на период нахождения объекта основных средств на консервации.

Таким образом, в случае начисления амортизации по объектам основных средств, временно не использующимся в процессе производства, указанные суммы не включаются в расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль. Вместе с тем временно не использующиеся для извлечения дохода основные средства могут быть законсервированы по решению руководства организации. В этом случае указанные основные средства выбывают из состава амортизируемого имущества на срок консервации и начисление амортизации не производится. Начисление амортизации по такому имуществу возобновляется при расконсервации в порядке, действовавшем до момента его консервации.

Е. Н.Сивошенкова

Советник налоговой службы РФ

III ранга

30.10.2003