Организация имеет право на применение регрессивных ставок при начислении страховых взносов в Пенсионный фонд РФ. За прошедшие месяцы календарного года только у одного работника накопленная налогооблагаемая база превысила 100 000 руб. Может ли организация применять регрессивные ставки только для одного работника (у которого налогооблагаемая база свыше 100 000 руб.)?

Пользователи СС "КонсультантБухгалтер"

Ответ: Согласно п.2 ст.10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон) объектом обложения страховыми взносами в Пенсионный фонд РФ и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные гл.24 Налогового кодекса РФ. При этом регрессивная шкала тарифов страховых взносов в Пенсионный фонд применяется страхователями в том случае, если соблюдены требования, установленные п.2 ст.241 НК РФ (п.3 ст.22 Закона). Таким образом, для ЕСН и страховых взносов в Пенсионный фонд РФ порядок определения налоговой базы (базы для начисления взносов) и применения регрессивных ставок (тарифов) является единым.

Расчет условий для применения регрессивной шкалы ставок ЕСН и, соответственно, тарифов страховых взносов осуществляется в соответствии с требованиями ст.241 НК РФ. Пунктом 2 указанной статьи предусмотрено, что для применения регрессивной ставки необходимо, чтобы величина налоговой базы в среднем на одно физическое лицо, поделенная на количество месяцев, истекших в текущем налоговом периоде, превышала 2500 руб.

Как указано в п.24 Методических рекомендаций по порядку исчисления и уплаты единого социального налога, утвержденных Приказом МНС России от 05.07.2002 N БГ-3-05/344, расчет права на применение регрессивных ставок нужно производить ежемесячно в целом по организации.

В соответствии с п. п.1, 2 ст.237 НК РФ налогоплательщики определяют налоговую базу отдельно по каждому физическому лицу с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом. При этом налоговая база налогоплательщиков, указанных в абз.2, 3 пп.1 п.1 ст.235 НК РФ, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п.1 ст.236 НК РФ, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц.

Учитывая изложенное, в случае если с начала календарного года налоговая база по ЕСН и база для начисления страховых взносов в Пенсионный фонд отдельно взятого работника превысила сумму 100 000 руб., организация вправе применить к указанному работнику регрессивную ставку налога и тарифа страхового взноса, установленную п.1 ст.241 НК РФ и ст. ст.22 и 33 Закона. С доходов других работников, чья накопленная налоговая база с начала года ниже указанной величины, ЕСН и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование исчисляются по максимальным ставкам.

С. С.Лысенко

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

17.11.2003