Подлежит ли обложению НДФЛ сумма в размере двухмесячного среднего заработка, выплачиваемая работнику при увольнении в связи с ликвидацией организации?
Пользователи СС "КонсультантБухгалтер"
Ответ: В соответствии с п.3 ст.217 Налогового кодекса РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), в том числе связанных с увольнением работников (за исключением компенсации за неиспользованный отпуск).
Компенсации - денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей (ст.164 Трудового кодекса РФ).
При расторжении трудового договора в связи с ликвидацией организации либо сокращением численности или штата работников организации увольняемому работнику выплачивается выходное пособие в размере среднего месячного заработка, а также за ним сохраняется средний месячный заработок на период трудоустройства, но не свыше двух месяцев со дня увольнения (с зачетом выходного пособия) (ст.178 ТК РФ).
По нашему мнению, выплата работнику среднего месячного заработка на период трудоустройства, но не свыше двух месяцев со дня увольнения является компенсацией и не подлежит обложению НДФЛ.
Обращаем внимание на то, что норма, аналогичная положениям п.3 ст.217 НК РФ, содержится в пп.2 п.1 ст.238 гл.24 "Единый социальный налог" НК РФ. В отношении применения данной нормы высказана официальная позиция МНС России. Согласно п.9.1.5 Методических рекомендаций по порядку исчисления и уплаты единого социального налога, утвержденных Приказом МНС России от 05.07.2002 N БГ-3-05/344, к не подлежащим обложению ЕСН компенсационным выплатам, связанным с увольнением работников, относятся, в частности, предусмотренные ст. ст.178, 180 ТК РФ выплаты.
М. П.Захарова
Центр исследований
проблем налогообложения
и бухгалтерского учета
17.11.2003