Организация из-за отсутствия денежных средств выдала зарплату собственной продукцией, в связи с чем не удержала и не перечислила в бюджет НДФЛ. Вправе ли налоговый орган привлечь организацию к ответственности, предусмотренной ст.123 НК РФ?

Пользователи СС "КонсультантБухгалтер"

Ответ: Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику (пп.1 п.3 ст.24, п.4 ст.226 Налогового кодекса РФ).

Пунктом 10 Постановления Пленумов Верховного Суда РФ и ВАС РФ от 11.06.1999 N 41/9 "О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации" предусмотрено, что в том случае, когда доход, подлежащий обложению налогом у налогового агента, получен налогоплательщиком в натуральной форме и денежных выплат в данном налоговом периоде налогоплательщику не производилось, у налогового агента отсутствует обязанность удержания налога с плательщика.

Неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет ответственность в виде взыскания штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей перечислению (ст.123 НК РФ).

Пленум ВАС РФ, разъясняя применение ответственности, предусмотренной ст.123 НК РФ, указывает, что данное правонарушение может быть вменено налоговому агенту только в том случае, когда он имел возможность удержать соответствующую сумму у налогоплательщика, имея в виду, что удержание осуществляется из выплачиваемых налогоплательщику денежных средств (п.44 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации").

Таким образом, если в распоряжении налогового агента нет источника для удержания налога, то есть денежных средств, принадлежащих налогоплательщику, что, в частности, имеет место при выдаче работнику заработной платы в натуральной форме (продукцией организации), объективная возможность удержать и перечислить налог отсутствует. При таких обстоятельствах на налогового агента не может быть возложена ответственность, установленная ст.123 НК РФ.

Обратим внимание на то, что в соответствии с п.4 ст.226 НК РФ исчисленная сумма налога в такой ситуации подлежит удержанию при ближайшей выплате работнику дохода в денежной форме. При удержании и перечислении налога необходимо соблюдать требования, установленные п. п.4, 6 ст.226 НК РФ, применительно к сумме удерживаемого налога и срокам его перечисления в бюджет.

В том случае, если выплаты в денежной форме работнику не планируются в течение более чем 12 месяцев с момента выдачи дохода в натуральной форме, что означает заведомую невозможность удержания налога налоговым агентом в указанный период времени, последний обязан письменно сообщить об этом налоговому органу в течение месяца со дня выдачи дохода в натуральной форме (п.5 ст.226 НК РФ).

О. М.Проваленко

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

17.11.2003