Доходы индивидуального предпринимателя - плательщика единого налога при применении УСНО во II квартале 2003 г. превысили 15 млн руб., вследствие чего он считается переведенным на общий режим налогообложения с 01.04.2003 (п.4 ст.346.13 НК РФ). Объектом налогообложения по единому налогу были выбраны доходы, уменьшенные на величину расходов

Налоговая база по единому налогу за I квартал 2003 г. составила 500 тыс. руб. (8 млн руб. - 7,5 млн руб.), соответственно, сумма авансового платежа по единому налогу за I квартал - 75 000 руб. (500 тыс. руб. х 15%).

В результате сумма исчисленного и уплаченного единого налога составляет величину, меньшую произведения суммы доходов (8 млн руб.) на 1% (75 тыс. руб. < 80 тыс. руб.). Означает ли данное обстоятельство, что, несмотря на то что с 01.04.2003 индивидуальный предприниматель переведен на общий режим налогообложения, он должен заплатить в бюджет минимальный налог, установленный гл.26.2 НК РФ?

Ответ: Пунктом 6 ст.346.18 Налогового кодекса РФ предусмотрена уплата налогоплательщиками, выбравшими в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, минимального налога в размере 1 процента налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии со ст.346.15 НК РФ.

При этом минимальный налог уплачивается, если сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.

Следует учесть, что минимальный налог уплачивается только по итогам налогового периода (п.20 Методических рекомендаций по применению главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС России от 10.12.2002 N БГ-3-22/706 (ред. от 28.10.2003)). Налоговым периодом по единому налогу признается календарный год (п.1 ст.346.19 НК РФ).

Таким образом, минимальный налог подлежит исчислению и уплате только по итогам календарного года. По итогам отчетных периодов (I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года) минимальный налог не рассчитывается.

Как следует из текста вопроса, начиная со II квартала 2003 г. индивидуальный предприниматель переходит на общий режим налогообложения в соответствии с п.4 ст.346.13 НК РФ. При этом суммы налогов, подлежащих уплате при использовании общего режима налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей (п.4 ст.346.13 НК РФ).

Физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, производят исчисление и уплату налога на доходы физических лиц по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности в соответствии со ст.227 НК РФ.

На основе анализа указанных норм, а также учитывая то обстоятельство, что каких-либо уточнений относительно обязанности по уплате минимального налога налогоплательщиками, утратившими право на применение УСНО, гл.26.2 НК РФ не содержит, можно сделать вывод, согласно которому необходимость исчисления и уплаты индивидуальным предпринимателем минимального налога по итогам I квартала (отчетного периода), а также по итогам 2003 г. в данном случае отсутствует.

За период начиная с 1 апреля 2003 г. по 31 декабря 2003 г. индивидуальному предпринимателю необходимо будет исчислить и уплатить налог на доходы физических лиц и подать соответствующую декларацию по НДФЛ не позднее 30 апреля 2004 г. Годовая декларация по единому налогу при применении УСНО в такой ситуации не сдается, поскольку по итогам налогового периода (2003 г.) индивидуальный предприниматель плательщиком данного налога не является.

Обращаем внимание на то, что в данной ситуации с 01.04.2003 предприниматель также является плательщиком единого социального налога, налога на добавленную стоимость, а налог на имущество уплачивается в том числе и в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности.

А. И.Дыбов

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

26.11.2003