Организация является заказчиком по договору подряда, согласно которому подрядчик обязуется выполнить работы по строительству жилого дома. Согласно условиям договора заказчик полностью обеспечивает подрядчика материалами и техникой. Подрядчик использует на стройке автопогрузчик, учтенный на балансе заказчика, заправляет его дизтопливом и передает чеки заказчику

Кто и от чьего имени будет выписывать путевые листы для погрузчика по форме 3 спец.? Если от имени заказчика, то у него в штате нет водителей, механиков, соответственно, некому их выдавать и подписывать. И вообще фактически его использует подрядчик.

Если от имени подрядчика, то будут ли они подтверждать расходы в целях исчисления налога на прибыль, ведь там будут стоять реквизиты подрядчика, при том что техника и ГСМ ему не принадлежат?

Ответ: Если организация является заказчиком по договору подряда, согласно которому подрядчик обязуется выполнить работы по строительству жилого дома, а заказчик полностью обеспечивает подрядчика материалами и техникой, при этом подрядчик использует на стройке автопогрузчик, учтенный на балансе заказчика, заправляет его дизтопливом и передает чеки заказчику, который возмещает ему стоимость ГСМ, то заказчик может подтвердить указанные расходы в целях исчисления налога на прибыль договором подряда с приложением копий путевых листов подрядчика и кассовых чеков.

Обоснование: Договором строительного подряда может быть предусмотрено, что обеспечение строительства материалами и оборудованием осуществляет заказчик (п. 1 ст. 745 Гражданского кодекса РФ). Также на время действия такого договора подрядчик становится владельцем переданной заказчиком техники и несет ответственность за ее сохранность (ст. 714 ГК РФ).

Из вопроса следует, что на основании договора строительного подряда заказчик передал в пользование без взимания платы подрядчику строительную технику, а ГСМ, расходуемые подрядчиком при использовании данной техники, заказчик не предоставляет, а возмещает их стоимость на основании представляемых чеков. Следовательно, в соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ в целях гл. 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ) каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом.

В данном случае на основании договора право владения и пользования техникой на период строительства передано подрядчику, работники которого осуществляют ее эксплуатацию.

При таких обстоятельствах на основании ч. 1 ст. 9 Закона N 402-ФЗ считаем, что первичные документы, связанные с использованием строительной техники, должен оформлять ее владелец, каковым на время действия договора подряда является подрядчик.

Таким образом, основанием для предъявления подрядчиком заказчику затрат, возмещаемых в соответствии с договором, будут служить путевые листы, оформленные подрядчиком, и кассовые чеки на ГСМ.

С учетом вышеизложенного считаем, что расходы на возмещение затрат подрядчика на ГСМ в целях исчисления налога на прибыль у заказчика может подтвердить договор подряда с приложением копий путевых листов подрядчика и кассовых чеков.

Данный порядок документального подтверждения расходов, по нашему мнению, полностью соответствует договорным условиям и отвечает требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ.

При этом в целях соблюдения критерия обоснованности расходов заказчик должен осуществлять контроль величины затрат на ГСМ, учитываемых для целей налогообложения, на основании утвержденных нормативов расходования ГСМ.

О. Ю.Поздеев

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

03.09.2013