В 2012 г. организация работала на УСН ("доходы минус расходы"). С 2013 г. она перешла на общую систему налогообложения. На 01.01.2013 числится кредиторская задолженность перед поставщиками (работают с НДС) по услугам (работам), которые не были отнесены к расходам, вычитаемым из налоговой базы при применении УСН

1) на электроэнергию;

2) на капитальный ремонт арендуемого помещения;

3) на лизинговые платежи (лизинговое оборудование находится на балансе лизингодателя);

4) на автоуслуги, техосмотр.

Вправе ли организация принять к вычету сумму НДС по данным расходам в 2013 г.?

Ответ: Организация, перешедшая с УСН ("доходы минус расходы") на ОСН и имеющая задолженность перед поставщиками за услуги и работы, оказанные в период применения УСН, не вправе в период применения ОСН заявить НДС по данным работам и услугам к вычету, если работы и услуги не были оказаны для облагаемых НДС операций после перехода на ОСН.

Обоснование: В соответствии с п. 6 ст. 346.25 Налогового кодекса РФ организации и индивидуальные предприниматели, применявшие УСН, при переходе на общий режим налогообложения выполняют следующее правило: суммы НДС, предъявленные налогоплательщику, применяющему УСН, при приобретении им товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые не были отнесены к расходам, вычитаемым из налоговой базы при применении УСН, принимаются к вычету при переходе на общий режим налогообложения в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ для налогоплательщиков НДС.

Правила применения налоговых вычетов по НДС установлены п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ, согласно которым право на вычет возникает при одновременном выполнении следующих условий:

- товары (работы, услуги), имущественные права приобретены для осуществления операций, подлежащих обложению НДС;

- у налогоплательщика имеется счет-фактура, выставленный продавцом;

- товары (работы, услуги), имущественные права приняты на учет.

Следовательно, для правомерного применения вычета сумм "входного" НДС по работам и услугам, приобретенным в периоде применения УСН, помимо того, что соответствующие расходы не должны учитываться при налогообложении по УСН, обязательным условием является их использование в операциях, облагаемых НДС, то есть в периоде применения общего режима налогообложения.

Такой же, в сущности, подход изложен в Письмах Минфина России от 29.12.2012 N 03-07-11/563, от 15.03.2011 N 03-07-11/53, от 17.03.2010 N 03-11-06/2/36 (п. 2).

В данном случае необходимо отметить, что услуги потребляются (используются) непосредственно в момент их приобретения.

Учитывая вышеизложенное, для правомерного применения вычетов по НДС в отношении работ и услуг налогоплательщику необходимо обосновать использование полученного материального результата в облагаемых операциях после перехода на общий режим. В таких случаях применение вычетов по НДС в отношении работ и услуг, приобретенных в периоде применения УСН, арбитражные суды признают правомерным (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 25.12.2012 N А66-12349/2011, ФАС Уральского округа от 13.07.2010 N Ф09-5355/10-С2).

В противном случае условия для применения вычета по НДС не выполняются и, как следствие, право на вычет у налогоплательщика по работам и услугам, приобретенным в периоде применения УСН, отсутствует.

С учетом вышеизложенного полагаем, что бесспорные основания для применения вычетов по НДС по перечисленным в вопросе работам и услугам в данном случае у налогоплательщика вряд ли имеются.

Суммы "входного" НДС в таком случае на основании пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ включаются в стоимость приобретенных работ и услуг, которая учитывается в составе расходов при налогообложении прибыли по методу начисления по правилам пп. 2 п. 2 ст. 346.25 НК РФ.

Н. С.Евдокимова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

03.09.2013