Во время скупки золота товароведом - оценщиком ломбарда был оформлен закупочный акт на золотое изделие 585-й пробы. Физическому лицу была выплачена по расходному ордеру денежная сумма согласно закупочному акту. Впоследствии в результате проверки было выявлено, что данное изделие является изделием не из золота 585-й пробы, а из простого металла

Можно ли учесть в расходах при исчислении налога на прибыль убыток по данной операции?

Ответ: В целях исчисления налога на прибыль расходы ломбарда на приобретение неправильно оцененного товароведом-оценщиком изделия отражаются в налоговом учете на дату признания дохода в виде подлежащего возмещению ущерба в соответствии с пп. 20 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ.

Обоснование: Правила скупки у граждан ювелирных и других бытовых изделий из драгоценных металлов и драгоценных камней и лома таких изделий утверждены Постановлением Правительства РФ от 07.06.2001 N 444 (далее - Правила).

Как установлено п. 5 Правил, организация-скупщик должна иметь экспертов, обладающих соответствующей квалификацией в вопросах экспертизы и оценки ценностей.

Согласно ст. 238 Трудового кодекса РФ работник несет материальную ответственность перед работодателем в размере причиненного прямого действительного ущерба.

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ расходами для целей налогообложения прибыли признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Исходя из разъяснений Минфина России расходы на приобретение имущества, испорченного либо утраченного по вине работника, признаются в налоговом учете на основании пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ на дату признания виновным лицом суммы ущерба или дату вступления в законную силу решения суда (Письма Минфина России от 14.10.2010 N 03-03-06/1/648, от 17.04.2007 N 03-03-06/1/245).

Иными словами, такие расходы обусловлены наличием дохода в виде подлежащих возмещению виновным лицом убытков. Сумма возмещаемого ущерба в налоговом учете включается в состав внереализационных доходов организации для целей налогообложения прибыли на основании п. 3 ч. 2 ст. 250 НК РФ (Письмо УФНС России по г. Москве от 18.01.2006 N 20-12/2896).

О применении аналогичного порядка налогового учета доходов и расходов при порче имущества и возмещении ущерба виновным лицом указано в Постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 06.06.2012 N 09АП-13425/2012-АК (Постановлением ФАС Московского округа от 06.09.2012 по делу N А40-13345/12-129-65 данное Постановление оставлено без изменения).

Таким образом, расходы на приобретение неправильно оцененного товароведом-оценщиком изделия отражаются в налоговом учете на дату признания дохода в виде подлежащего возмещению ущерба в соответствии с пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ.

Если же организация отказалась от взыскания ущерба с виновного лица, учесть в составе расходов уплаченную сумму за неправильно оцененное изделие вряд ли возможно, поскольку не соблюдается критерий обоснованности произведенных расходов, установленный п. 1 ст. 252, пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ.

Н. С.Евдокимова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

03.09.2013