В июне организации поступил аванс за услуги, которые фактически будут оказаны в июле. Имеет ли право организация в целях исчисления налога на прибыль принять прямые расходы по зарплате в июне, если доход будет получен в июле?

Ответ: Если в июне организации поступил аванс за услуги, которые фактически будут оказаны в июле, то организация в целях исчисления налога на прибыль вправе принять прямые расходы по зарплате в июне, если доход будет получен в июле.

Обоснование: Исходя из п. 1 ст. 272 Налогового кодекса РФ деление расходов на прямые и косвенные предусмотрено для метода начисления, при применении которого признание в налоговом учете расходов не обусловлено поступлением выручки от реализации товаров, работ или услуг.

По общему правилу прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены в соответствии со ст. 319 НК РФ (абз. 2 п. 2 ст. 318 НК РФ).

В то же время согласно абз. 3 п. 2 ст. 318 НК РФ налогоплательщики, оказывающие услуги, вправе относить сумму прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода без распределения на остатки незавершенного производства.

Таким образом, в отношении деятельности по оказанию услуг установлено исключение, согласно которому организации, оказывающие услуги, вправе всю сумму прямых затрат отчетного (налогового) периода относить на уменьшение доходов от производства и реализации текущего периода.

Данный вывод соответствует разъяснениям контролирующих органов и арбитражной практике (Письма Минфина России от 31.08.2009 N 03-03-06/1/557, от 11.02.2009 N 03-03-06/1/50, от 15.07.2008 N 03-03-06/1/404, УФНС России по г. Москве от 02.12.2009 N 16-15/127111, Постановление ФАС Центрального округа от 07.08.2013 по делу N А35-9263/2012).

Следовательно, если расходы на оплату труда, в соответствии с учетной политикой налогоплательщика, отнесены к прямым расходам, которые связаны с реализацией услуг, учесть их в налоговом учете налогоплательщик вправе единовременно в текущем отчетном периоде на основании абз. 3 п. 2 ст. 318 НК РФ, не дожидаясь момента получения дохода от реализации услуг. То есть исходя из условий вопроса расходы на оплату труда налогоплательщик вправе учесть в июне, отразив их в декларации по налогу на прибыль, представляемой по итогам полугодия.

О. Ю.Поздеев

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

03.09.2013