Индивидуальный предприниматель (агент) по поручению принципала от своего имени продает физическим лицам со склада принципала товар (мототехнику). Кассовый чек пробивается в бухгалтерии агента или прямо на складе, так как кассовый аппарат переносной. Вправе ли индивидуальный предприниматель применять ЕНВД?

Ответ: Исходя из разъяснений Минфина России, можно сделать вывод, что индивидуальный предприниматель (агент), который по поручению принципала от своего имени продает физическим лицам со склада принципала товар (мототехнику), вправе применять единый налог на вмененный доход, если склад используется им на правовых основаниях, в том числе в случае аренды склада у принципала. В данном случае также должны соблюдаться условия применения единого налога на вмененный доход. В противном случае применение единого налога на вмененный налог агентом неправомерно.

Обоснование: По агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала. По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент, хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки. По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от имени и за счет принципала, права и обязанности возникают непосредственно у принципала (ст. 1005 Гражданского кодекса РФ).

Исходя из пп. 7 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети.

В силу положений ст. 346.27 НК РФ к стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, относится торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов. К данной категории торговых объектов относятся крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски, торговые автоматы и другие аналогичные объекты.

Согласно Письму Минфина России от 08.08.2012 N 03-11-11/231 предпринимательская деятельность по реализации товаров через склад, осуществляемая в рамках договоров розничной купли-продажи, может быть отнесена к предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, и, соответственно, переведена на уплату единого налога на вмененный доход.

При исчислении единого налога на вмененный доход налогоплательщиками, осуществляющими предпринимательскую деятельность в сфере розничной торговли через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, площадь торгового места в которых не превышает 5 кв. м, применяется физический показатель "торговое место". Если площадь торгового места превышает 5 кв. м, то при исчислении единого налога на вмененный доход применяется физический показатель "площадь торгового места (в квадратных метрах)".

В соответствии со ст. 346.27 НК РФ под торговым местом понимается место, используемое для совершения сделок розничной купли-продажи.

К торговым местам относятся здания, строения, сооружения (их часть) и (или) земельные участки, используемые для совершения сделок розничной купли-продажи, а также объекты организации розничной торговли и общественного питания, не имеющие торговых залов и залов обслуживания посетителей (палатки, ларьки, киоски, боксы, контейнеры и другие объекты, в том числе расположенные в зданиях, строениях и сооружениях), прилавки, столы, лотки (в том числе расположенные на земельных участках), земельные участки, используемые для размещения объектов организации розничной торговли (общественного питания), не имеющих торговых залов (залов обслуживания посетителей), прилавков, столов, лотков и других объектов.

Площадь торгового места, так же как и площадь торгового зала, определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов.

К инвентаризационным и правоустанавливающим документам относятся любые имеющиеся у организации или индивидуального предпринимателя документы на объект стационарной торговой сети, содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право пользования данным объектом (договор купли-продажи нежилого помещения, технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей), разрешение на право обслуживания посетителей на открытой площадке и другие документы) (Письмо Минфина России от 29.08.2012 N 03-11-11/259).

Как следует из Письма ФНС России от 20.06.2005 N 22-3-11/1115, если сделки розничной купли-продажи будут совершаться агентом в соответствии с условиями договора от своего имени (с использованием зарегистрированной агентом контрольно-кассовой техники) и за счет принципала через принадлежащий агенту (используемый агентом) стационарный объект организации торговли, то такую деятельность агента следует квалифицировать как розничную торговлю и применять ККТ при продаже товаров обязан агент.

Если же данные сделки будут совершаться агентом от имени принципала (с использованием зарегистрированной принципалом ККТ) и за его счет через указанный стационарный объект организации торговли либо через стационарный объект организации торговли, принадлежащий принципалу (используемый принципалом), то к розничной торговле следует относить деятельность принципала и уже принципал обязан применять ККТ при продаже товаров.

Минфин России в Письме от 07.02.2006 N 03-11-05/38 указал, что в ситуации, когда агент (юридическое лицо) действует от своего имени, но за счет принципала и на площади, принадлежащей принципалу, плательщиком единого налога на вмененный доход признается агент.

Согласно разъяснениям Минфина России, данным в Письме от 25.04.2007 N 03-11-04/3/130, деятельность комиссионера по осуществлению розничной торговли подлежит обложению ЕНВД только в том случае, если комиссионер осуществляет указанную деятельность на территории тех объектов организации торговли, которые принадлежат ему или используются им в предпринимательской деятельности на правовых основаниях (собственность, аренда и т. п.).

Поэтому, в случае если комиссионер осуществляет розничную торговлю в помещении, принадлежащем комитенту, в том числе если комиссионер арендует у комитента помещение под торговлю, такая предпринимательская деятельность подлежит налогообложению в общеустановленном порядке или с применением УСН.

Вместе с тем в Письме от 20.11.2007 N 03-11-04/3/450 Минфин России высказал точку зрения, согласно которой деятельность комиссионера по осуществлению розничной торговли подлежит обложению единым налогом на вмененный доход только в том случае, если комиссионер реализует товар от своего имени через объект организации торговли, который принадлежит или используется организацией в предпринимательской деятельности на правовых основаниях (собственность, аренда и т. п.). Если комиссионер осуществляет предпринимательскую деятельность по реализации товаров в рамках договора комиссии на торговых площадях, арендуемых у комитента, то такая деятельность подлежит переводу на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

Таким образом, исходя из более поздних разъяснений Минфина России можно сделать вывод, что индивидуальный предприниматель (агент), который по поручению принципала от своего имени продает физическим лицам со склада принципала товар (мототехнику), вправе применять единый налог на вмененный доход, если склад используется им на правовых основаниях, в том числе в случае аренды склада у принципала. В данном случае также должны соблюдаться условия применения единого налога на вмененный доход. Если же в аналогичной ситуации указанные правовые основания использования склада отсутствуют, то применение единого налога на вмененный доход агентом неправомерно.

Ю. М.Лермонтов

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

03.09.2013