Организация предоставила в 2012 г. физическому лицу беспроцентный заем сроком на полтора года. В 2013 г. было подписано дополнительное соглашение к данному договору займа, согласно которому договор с даты предоставления займа переводился в процентный с начислением процентов по ставке 6%. Как отразить данное изменение в налоговом учете по налогу на прибыль? А именно каким образом и на какую дату отражать сумму процентного дохода, возникшего в связи с заключением дополнительного соглашения по договору займа?

Ответ: Проценты по всем видам долговых обязательств, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, необходимо учитывать в доходах для целей исчисления налога на прибыль организаций равномерно на конец месяца соответствующего отчетного периода. Процентный доход, возникший с даты предоставления займа в связи с подписанием дополнительного соглашения к договору займа, в соответствии с п. 1 ст. 271 Налогового кодекса РФ будет отражен в налоговом учете в день подписания дополнительного соглашения об уплате процентов с момента предоставления займа до дня подписания соответствующего соглашения. При этом нет оснований корректировать доходы прошлых периодов, поскольку в соответствующих периодах отсутствовали основания для начисления процентов.

Обоснование: К доходам в целях гл. 25 НК РФ относятся доходы от реализации и внереализационные доходы (п. 1 ст. 248 НК РФ). К внереализационным доходам относятся доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам (п. 6 ч. 2 ст. 250 НК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 271 НК РФ доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления).

Пунктом 6 ст. 271 НК РФ предусмотрено, что по договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, в целях настоящей главы доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец месяца соответствующего отчетного периода.

Таким образом, проценты по всем видам долговых обязательств, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, необходимо учитывать в доходах для целей налогообложения прибыли организаций равномерно на конец месяца соответствующего отчетного периода.

Что касается процентного дохода, возникшего с даты предоставления займа в связи с подписанием дополнительного соглашения к договору займа, то в соответствии с п. 1 ст. 271 НК РФ проценты необходимо начислить в день подписания дополнительного соглашения об уплате процентов с момента предоставления займа до дня подписания соответствующего соглашения. При этом нет оснований корректировать доходы прошлых периодов, поскольку в соответствующих периодах отсутствовали основания для начисления процентов.

О. А.Коренева

ООО "М-СТАЙЛ"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

03.09.2013