Коммерческая организация заключила с Минкультуры России государственный контракт на поставку товаров (работ, услуг) для государственных нужд, в соответствии с которым она обязана обеспечить отправку за рубеж делегаций российских кинематографистов и лиц, обеспечивающих организацию проведения мероприятия. Облагаются ли ЕСН командировочные выплаты кинематографистам и организаторам мероприятий, не являющимся работниками ни организации, ни Минкультуры России?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 29 декабря 2003 г. N 28-11/72508
В соответствии с п.1 ст.236 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом обложения единым социальным налогом (далее - ЕСН) для налогоплательщиков-организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
Пунктом 3 ст.236 Кодекса определено, что указанные в п.1 данной статьи выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом обложения ЕСН, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.
В случае если коммерческая организация является получателем целевых поступлений, то она должна вести раздельный учет доходов и расходов от деятельности, связанной с производством и реализацией товаров, работ, услуг и имущественных прав, и доходов и расходов от внереализационных операций, а также доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений.
При этом по коммерческой деятельности организация формирует налоговую базу по налогу на прибыль, а по деятельности, финансируемой за счет целевых поступлений, налоговая база по налогу на прибыль не формируется.
Таким образом, п.3 ст.236 Кодекса применяется только к выплатам и вознаграждениям, производимым физическим лицам за выполнение работ по трудовым договорам, договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, авторским договорам, за счет доходов организации от коммерческой деятельности.
Согласно пп.2 п.1 ст.238 Кодекса не подлежат обложению ЕСН все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации, связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в том числе возмещение командировочных расходов.
Порядок и условия командирования работников, а также нормы возмещения командировочных расходов установлены ст.168 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ), Инструкцией Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 07.04.1988 N 62 "О служебных командировках в пределах СССР", Письмом Минфина России от 12.05.1992 N 30, Постановлением Правительства Российской Федерации от 08.02.2002 N 93, Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.10.2002 N 729 (Приказ Минфина России от 06.07.2001 N 49н и Постановление Правительства Российской Федерации от 26.02.1992 N 122 утратили силу в связи с действием с 1 января 2003 г. Постановления Правительства Российской Федерации от 02.10.2002 N 729).
Указанными законодательными и нормативными документами предусмотрена возможность служебных командировок за счет организации-работодателя только при наличии между организацией и физическим лицом (работником) взаимоотношений по трудовым договорам, регламентируемым ТК РФ.
Согласно ст.168 ТК РФ порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом организации.
С 2002 г. выплаты и иные вознаграждения, производимые в пользу физических лиц, не связанных с налогоплательщиком трудовым договором, договором гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ, оказание услуг, авторским договором, не являются объектом обложения ЕСН.
Следовательно, компенсационные выплаты на командировочные расходы, связанные с отправкой за рубеж для участия в международных мероприятиях российских кинематографистов, не связанных с организацией отношениями по трудовым и (или) гражданско-правовым договорам, не являются объектом обложения ЕСН.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы РФ
I ранга
Ю. А.МАВАШЕВ
29.12.2003