Являются ли материальными расходами налогоплательщика, применяющего упрощенную систему налогообложения, затраты по ведению кассового хозяйства (расходы на контрольно-кассовые ленты, стоимость красящей ленты и краски для печатающего механизма ККТ, расходы на инкассацию денежной выручки, плату сторонним организациям за обслуживание, технический надзор и уход за ККТ и др.)?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 6 января 2004 г. N 21-09/00507

Пунктом 1 ст.346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) предусмотрен закрытый перечень расходов, принимаемых при определении налогооблагаемой базы к уменьшению полученных налогоплательщиком доходов. Данным перечнем расходы по ведению кассового хозяйства (расходы на контрольно-кассовые ленты, стоимость красящей ленты и краски для печатающего механизма контрольно-кассовой техники (далее - ККТ), расходы на инкассацию денежной выручки, плата сторонним организациям за обслуживание, технический надзор и уход за ККТ и др.) не предусмотрены.

Вместе с тем согласно п.4 ст.346.11 НК РФ для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, сохраняется действующий порядок ведения кассовых операций.

В частности, п.6 Порядка ведения кассовых операций установлено, что предприятия обязаны сдавать в банк всю денежную наличность сверх установленных лимитов остатка наличных денег в кассе в порядке и сроки, согласованные с обслуживающими банками. Наличные деньги могут быть сданы в дневные и вечерние кассы банков, инкассаторам и в объединенные кассы при предприятиях для последующей сдачи в банк, а также предприятиям связи для перечисления на счета в банках на основе заключенных договоров.

В соответствии с требованиями п.1 ст.4 и ст.5 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт", утвержденного Решением Совета директоров Центрального банка РФ от 22.09.1993 N 40, организации (за исключением кредитных организаций) и индивидуальные предприниматели, применяющие ККТ, обязаны применять при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт исправную ККТ, опломбированную в установленном порядке, зарегистрированную в налоговых органах и обеспечивающую надлежащий учет денежных средств при проведении расчетов (фиксацию расчетных операций на контрольной ленте и в фискальной памяти).

Таким образом, применение ККТ при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт и инкассация денежной выручки, полученной с применением ККТ, являются законодательно установленной обязанностью налогоплательщика, применяющего упрощенную систему налогообложения.

Следует обратить внимание на то, что требование п.4 ст.346.11 НК РФ распространяется как на организации, так и на индивидуальных предпринимателей.

Затраты налогоплательщика на инкассацию наличной выручки могут быть отнесены на предусмотренные пп.9 п.1 ст.346.16 НК РФ расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями.

В соответствии с п.2 ст.346.16 НК РФ указанные расходы принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п.1 ст.252 НК РФ, и применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций ст.264 НК РФ. Датой признания расходов, связанных с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, согласно п.2 ст.346.17 НК РФ будет являться дата оплаты указанных расходов. При этом основанием для отнесения на расходы налогоплательщиком указанных затрат будут являться заключенный с банком договор, акты об оказании услуг и платежные документы.

При определении объекта налогообложения налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить полученные доходы на предусмотренные пп.5 п.1 ст.346.16 НК РФ материальные расходы. При этом согласно п.2 ст.346.16 НК РФ указанные расходы принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п.1 ст.252 НК РФ, и применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций ст.254 НК РФ. Кроме того, согласно ст.346.17 НК РФ расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.

Материальные затраты включаются в состав расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы применительно к порядку, предусмотренному пп.1 п.3 ст.273 НК РФ. Согласно указанной норме материальные расходы учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения. При этом расходы по приобретению сырья и материалов учитываются в составе расходов по мере списания данного сырья и материалов в производство.

Подпунктом 6 п.1 ст.254 НК РФ установлено, что к материальным расходам относятся, в частности, затраты налогоплательщика на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика. При этом к работам (услугам) производственного характера относятся выполнение отдельных операций по производству (изготовлению) продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья (материалов), контроль за соблюдением установленных технологических процессов, техническое обслуживание основных средств и другие подобные работы.

С учетом изложенного затраты на техническое обслуживание ККТ, произведенные налогоплательщиком в рамках заключенного с центром технического обслуживания договора, включаются в качестве материальных затрат в расходы, на которые при определении объекта налогообложения он вправе уменьшить полученные доходы, после их фактической оплаты и выполнения работ или оказания услуг.

Кроме того, пп.3 п.1 ст.254 НК РФ предусмотрены материальные затраты на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом. К последним могут быть отнесены контрольно-кассовые ленты, красящая лента и краска для печатающего механизма ККТ. При этом датой признания расходов на приобретение указанного имущества согласно п.2 ст.346.16 НК РФ и п.2 ст.346.17 НК РФ будет являться последняя из следующих дат: дата оплаты указанных расходов и (или) дата списания приобретенного имущества в производство.

Заместитель

руководителя Управления

советник налоговой службы РФ

I ранга

Л. Я.СОСИХИНА

06.01.2004