Российская организация реализует белорусской организации, не осуществляющей деятельности на территории Российской Федерации и не состоящей на учете в налоговых органах РФ, работы по разработке программного обеспечения и консультированию в этой области. Следует ли российской организации производить исчисление налога на добавленную стоимость в Российской Федерации, если эти работы и услуги были фактически выполнены на территории Российской Федерации?

Ответ: Российская организация, которая в пользу белорусской организации, не осуществляющей деятельности в РФ и не состоящей на учете в налоговых органах РФ, выполняет работы по разработке программного обеспечения и оказывает услуги по консультированию в этой области, не должна уплачивать НДС по данным работам и услугам.

Обоснование: Статьей 5 Соглашения между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 "О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе" установлено, что порядок взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг осуществляется в соответствии с отдельным протоколом, заключаемым между сторонами.

Согласно ст. 2 Протокола от 11.12.2009 "О порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе" (далее - Протокол) взимание косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг осуществляется в государстве - члене Таможенного союза, территория которого признается местом реализации работ, услуг (за исключением работ, указанных в ст. 4 Протокола). При выполнении работ, оказании услуг налоговая база, ставки косвенных налогов, порядок их взимания и налоговые льготы (освобождение от налогообложения) определяются в соответствии с законодательством государства - члена Таможенного союза, территория которого признается местом реализации работ, услуг, если иное не установлено Протоколом.

В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 3 Протокола местом реализации работ, услуг признается территория государства - члена Таможенного союза, если налогоплательщиком (плательщиком) этого государства приобретаются:

консультационные, юридические, бухгалтерские, аудиторские, инжиниринговые, рекламные, дизайнерские, маркетинговые услуги, услуги по обработке информации, а также научно-исследовательские, опытно-конструкторские и опытно-технологические (технологические) работы;

работы, услуги по разработке программ для ЭВМ и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), их адаптации и модификации, сопровождению таких программ и баз данных.

Согласно ст. 1 Протокола консультационные услуги - услуги по предоставлению разъяснений, рекомендаций и иных форм консультаций, включая определение и (или) оценку проблем и (или) возможностей лица, по управленческим, экономическим, финансовым (в том числе налоговым и бухгалтерским) вопросам, а также по вопросам планирования, организации и осуществления предпринимательской деятельности, управления персоналом.

Поскольку работы по разработке программного обеспечения и услуги по консультированию в этой области выполнены и оказаны налогоплательщику Республики Беларусь, местом реализации этих работ и услуг не признается территория Российской Федерации, несмотря на то что эти работы и услуги фактически выполнены на территории Российской Федерации.

Соответственно, российской организации не следует производить исчисление налога на добавленную стоимость при реализации работ по разработке программного обеспечения и услуг по консультированию в этой области.

А. В.Недоступ

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

04.09.2013