Организация по ошибке не удержала с доходов работника НДФЛ. До конца года доходов у этого работника не будет, так как он взял длительный отпуск за свой счет. Вправе ли организация принять от работника в кассу сумму неудержанного НДФЛ?

Ответ: В связи с тем что Налоговый кодекс РФ не предусматривает возможности внесения работником не удержанного у него ранее НДФЛ в кассу налогового агента, рекомендуем налоговому агенту не принимать от работника сумму неудержанного налога. В этом случае следует сообщить налоговому органу, а также самому работнику о невозможности удержать НДФЛ с доходов такого работника. Тогда работник обязан будет уплатить налог самостоятельно в срок не позднее 15 июля года, следующего за годом, в котором налоговый агент не удержал налог из выплаченных ему доходов.

Если же налоговый агент примет в кассу от работника не удержанный ранее НДФЛ и перечислит его в бюджет, то в этом случае налоговый агент может быть привлечен к ответственности по ст. 123 НК РФ за несвоевременное удержание налога. Штраф составит 20 процентов от суммы налога, которая подлежала удержанию с доходов работника.

Обоснование: НК РФ не предусматривает возможности внесения работником не удержанного у него ранее НДФЛ в кассу налогового агента. Поэтому рекомендуем налоговому агенту не принимать от работника в кассу сумму неудержанного налога, а сообщить налоговому органу о невозможности удержать НДФЛ с доходов такого работника. Сделать это нужно не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, то есть до 1 февраля следующего года (п. 5 ст. 226 НК РФ). Подать такие сведения нужно по форме 2-НДФЛ, утвержденной Приказом ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@. Помимо налоговой инспекции уведомить о невозможности удержания НДФЛ нужно и самого работника. После письменного сообщения налоговым агентом налоговому органу и работнику о невозможности удержать НДФЛ обязанность по уплате налога возлагается на физическое лицо, а обязанность налогового агента по удержанию налога прекращается (Письма Минфина России от 12.03.2013 N 03-04-06/7337, от 17.11.2010 N 03-04-08/8-258, доведенное до сведения Письмом ФНС России от 02.12.2010 N ШС-37-3/16768@). Это означает, что именно работник обязан будет уплатить налог самостоятельно в срок не позднее 15 июля года, следующего за годом, в котором налоговый агент не удержал НДФЛ из выплаченных ему доходов (п. 4 ст. 228 НК РФ).

Если же налоговый агент примет в кассу от работника не удержанный ранее НДФЛ и перечислит его в бюджет, то в этом случае налоговый агент может быть привлечен к ответственности по ст. 123 НК РФ за несвоевременное удержание налога. Штраф составит 20 процентов от суммы налога, которая подлежала удержанию с доходов работника.

М. Н.Озерова

Группа компаний

"Аналитический Центр"

04.09.2013