Организация, применяющая УСН, выставила покупателю счет-фактуру с НДС. На какую дату нужно определять налоговую базу по НДС: на дату отгрузки товаров или на дату их оплаты?

Ответ: По мнению налоговых органов, лица, применяющие УСН, должны определить налоговую базу по НДС на дату отгрузки товаров (работ, услуг) и уплатить налог в бюджет не позднее 20-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором был выставлен счет-фактура, вне зависимости от того, что отгруженные товары (работы, услуги) покупателем еще не оплачены. Такую точку зрения разделяют некоторые суды.

В то же время существует альтернативная позиция, в соответствии с которой организация, применяющая УСН, вправе исчислить и уплатить в бюджет НДС по мере поступления денежных средств от покупателей. Такой вывод поддерживается некоторыми арбитражными судами.

Обоснование: В соответствии с п. 5 ст. 173 Налогового кодекса РФ при выставлении лицами, не являющимися налогоплательщиками НДС, покупателю счета-фактуры с выделенным налогом сумма НДС подлежит уплате в бюджет. Уплата налога такими лицами производится по итогам каждого налогового периода исходя из соответствующей реализации товаров (работ, услуг) за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4 ст. 174 НК РФ).

По мнению налоговых органов, лица, применяющие УСН, должны определить налоговую базу по НДС и перечислить налог в бюджет по общепринятым правилам. Это означает, что упрощенец должен определить налоговую базу по НДС на дату отгрузки товаров (работ, услуг) и уплатить налог в бюджет не позднее 20-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором был выставлен счет-фактура, вне зависимости от того, что отгруженные товары (работы, услуги) покупателем еще не оплачены (Письмо УФНС России по г. Москве от 03.02.2009 N 16-15/008584.1).

Такую точку зрения разделяют некоторые суды. Так, в Постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 09.03.2010 N А63-13200/2006-С4 (Определением ВАС РФ от 27.04.2010 N ВАС-4888/10 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора) арбитры пришли к выводу, что обязанность по перечислению НДС в бюджет в сроки, установленные ст. 174 НК РФ, возникает у лица лишь в силу самого факта предъявления НДС к оплате покупателям путем выделения его в счете-фактуре. Таким образом, суд не согласился с утверждением о том, что упрощенец должен исчислять НДС в бюджет на дату получения оплаты товаров (работ, услуг).

В то же время существует противоположное мнение. Аргументируется оно следующим образом.

В соответствии с п. 2 ст. 346.11 НК РФ организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не являются плательщиками НДС. Поэтому положения ст. ст. 153, 167, 173 НК РФ к таким лицам не применяются. При этом обязанности, предусмотренные п. 5 ст. 173 и п. 4 ст. 174 НК РФ, не изменяют статуса лиц, не являющихся налогоплательщиками НДС. Следовательно, организация, применяющая УСН, вправе перечислять в бюджет суммы НДС, полученные по мере поступления денежных средств от покупателей. Довод о том, что организация обязана перечислить налог в бюджет с момента выставления ею счетов-фактур, не основан на нормах ст. ст. 173, 174 НК РФ. Такой вывод изложен в Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 06.11.2012 N А27-3594/2012.

М. Н.Озерова

Группа компаний

"Аналитический Центр"

04.09.2013