Организация осуществляет деятельность в сфере оптовой торговли. Как учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль операции по сдаче организацией амортизируемого имущества в аренду?

Ответ: В соответствии со ст.606 ГК РФ по договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

Согласно п.1 ст.607 ГК РФ в аренду могут быть переданы земельные участки и другие обособленные природные объекты, предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другие вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе их использования (непотребляемые вещи). Законом могут быть установлены виды имущества, сдача которого в аренду не допускается или ограничивается.

Статьей 247 НК РФ установлено, что объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Для российских организаций прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл.25 НК РФ (п.1 указанной статьи).

Согласно п.4 ст.250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы от сдачи имущества в аренду (субаренду), если такие доходы не определяются налогоплательщиком в порядке, установленном ст.249 НК РФ.

На основании пп.1 п.1 ст.265 НК РФ к внереализационным расходам относятся, в частности, расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества (включая амортизацию по этому имуществу).

Учитывая то, что операции по передаче имущества в аренду у организации не являются самостоятельным видом деятельности, налоговая база по налогу на прибыль по операциям от сдачи амортизируемого имущества в аренду определяется как разница между внереализационными доходами в части доходов от сдачи имущества в аренду и внереализационными расходами в части расходов на содержание переданного по договору аренды имущества с учетом расходов на ремонт основных средств, произведенных налогоплательщиком (включая начисленную амортизацию по этому имуществу).

Е. Н.Сивошенкова

Советник налоговой службы РФ

III ранга

12.01.2004