Предприятие, имея собственный карьер, занимается производством известняка. Каков порядок определения налоговой базы по налогу на добычу полезных ископаемых?
Пользователи СС "КонсультантБухгалтер"
Ответ: В соответствии с пп.1 п.1 ст.336 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по налогу на добычу полезных ископаемых (далее - НДПИ) признаются, в частности, полезные ископаемые, добытые из недр на территории Российской Федерации на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации.
При этом добытым полезным ископаемым признается продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров, содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (породе), первая по своему качеству соответствующая государственному стандарту Российской Федерации, стандарту отрасли, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого - стандарту организации (п.1 ст.337 НК РФ). Известняк для изготовления извести и цемента является одним из видов полезных ископаемых (пп.10 п.2 ст.337 НК РФ).
Налоговая база по НДПИ определяется как стоимость добытого ископаемого (п.2 ст.338 НК РФ), которая, в свою очередь, рассчитывается одним следующих способов (п.1 ст.340 НК РФ):
1) исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации без учета государственных субвенций (способ расчета приведен в п.2 ст.340);
2) исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации добытого полезного ископаемого (способ расчета приведен в п.3 ст.340);
3) исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых (способ расчета приведен в п.4 ст.340).
Следует учитывать, что способ N 3 применяется исключительно в том случае, когда добытое организацией полезное ископаемое налогоплательщиком не реализуется (например, используется налогоплательщиком для дальнейшей переработки).
Таким образом, если добытый организацией известняк в дальнейшем реализуется, то его стоимость для целей налогообложения НДПИ определяется по первым двум вышеупомянутым способам. В ином случае применяется способ N 3.
А. И.Дыбов
Центр исследований
проблем налогообложения
и бухгалтерского учета
13.01.2004