Организация в течение 2013 г. перечисляла НДФЛ с аванса, выданного работникам в день выплаты аванса. Является ли это нарушением и грозит ли организации ответственность за такие действия?

Ответ: Перечисление НДФЛ с выданного работникам аванса по заработной плате является нарушением законодательства о налогах и сборах, которое может иметь для налогового агента последствия в виде привлечения к ответственности, предусмотренной ст. 123 Налогового кодекса РФ.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 207 НК РФ налогоплательщиками НДФЛ признаются физические лица. В обязанности налоговых агентов - российских организаций, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, входит перечисление в бюджетную систему Российской Федерации сумм фактически удержанного из доходов физических лиц НДФЛ.

При этом НК РФ запрещает уплату НДФЛ за счет средств налогового агента (п. 9 ст. 226 НК РФ).

Трудовой кодекс РФ обязывает работодателей выплачивать заработную плату каждые полмесяца (ст. 136 ТК РФ). Однако важной особенностью определения даты получения дохода применительно к заработной плате является правило, закрепленное в п. 2 ст. 223 НК РФ, которое предусматривает, что при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом). При этом в соответствии с п. 4 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Перечислить суммы исчисленного и удержанного налога налоговые агенты обязаны не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Таким образом, налоговый агент должен произвести исчисление, удержание и перечисление в бюджет НДФЛ с заработной платы (в том числе за первую половину месяца) один раз в месяц - при окончательном расчете дохода работника по итогам месяца, за который ему был начислен доход, в сроки, установленные п. 6 ст. 226 НК РФ. С этим согласен и Минфин России (см. Письма от 09.08.2012 N 03-04-06/8-232, а также от 18.04.2013 N 03-04-06/13294).

Фактически, в случае если организация уплачивает НДФЛ в момент выплаты аванса, получается, что она его платит за счет собственных средств, так как начисления заработной платы еще нет и доход работника за отработанный месяц в этот момент определить невозможно. К такому выводу пришел Президиум ВАС РФ в Постановлении от 07.02.2012 N 11709/11 по делу N А68-14429/2009, указав, что до истечения месяца нельзя определить полученный доход в виде оплаты труда за месяц и исчислить налог, подлежащий удержанию и перечислению в бюджет, при выплате заработной платы за первую половину месяца.

Учитывая изложенное, а также совместное мнение Минфина России и ФНС России, изложенное в Письме от 19.10.2011 N ЕД-3-3/3432@, в котором контролирующие органы отмечают, что ежемесячное перечисление в бюджет суммы, превышающей сумму фактически удержанного из доходов физических лиц НДФЛ, не является уплатой налога, считаем, что в таком случае существует риск привлечения организации к ответственности по ст. 123 НК РФ, поскольку сумма, перечисленная в бюджет в момент выплаты аванса, не будет считаться налогом, при этом в момент выплаты заработной платы соответствующая сумма не будет полностью уплачена налоговым агентом в бюджет, что является налоговым правонарушением.

О. А.Коренева

ООО "М-СТАЙЛ"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

04.09.2013