Организация, являющаяся плательщиком акцизов с алкогольной продукции, использует в процессе производства подакцизные товары, приобретенные у другой организации, не являющейся их непосредственным производителем. Предоставляется ли в этом случае налоговый вычет организации-покупателю, использующей в процессе производства такие подакцизные товары?

Ответ: В соответствии с пп.1 п.1 ст.182 НК РФ объектом налогообложения признаются операции по реализации на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров, в том числе реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации (за исключением подакцизных товаров, указанных в пп.7 - 10 п.1 ст.181 НК РФ).

Кроме того, согласно пп.5 п.1 указанной статьи объектом налогообложения признаются операции по реализации организациями с акцизных складов алкогольной продукции, приобретенной у налогоплательщиков - производителей указанной продукции, либо с акцизных складов других организаций. Не признается объектом налогообложения реализация алкогольной продукции с акцизного склада одной оптовой организации акцизному складу другой оптовой организации.

Согласно п.1 ст.198 НК РФ налогоплательщик, осуществляющий операции, признаваемые в соответствии с гл.22 НК РФ объектом налогообложения, за исключением операций с нефтепродуктами, предусмотренных пп.2 и 3 п.1 ст.182 НК РФ, обязан предъявить к оплате покупателю подакцизных товаров (собственнику давальческого сырья (материалов)) соответствующую сумму акциза.

Пунктом 1 ст.201 НК РФ установлено, что налоговые вычеты, предусмотренные п. п.1 - 4 ст.200 НК РФ, производятся на основании расчетных документов и счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком подакцизных товаров, либо предъявленных налогоплательщиком собственнику давальческого сырья (материалов) при его производстве, либо на основании таможенных деклараций или иных документов, подтверждающих ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ и уплату соответствующей суммы акциза. Вычетам подлежат только суммы акциза, фактически уплаченные продавцам при приобретении подакцизных товаров, либо предъявленные налогоплательщиком и уплаченные собственником давальческого сырья (материалов) при его производстве, либо фактически уплаченные при ввозе на таможенную территорию РФ подакцизных товаров, выпущенных в свободное обращение.

Таким образом, согласно п.1 ст.201 НК РФ налоговым вычетам подлежат только суммы акциза, фактически уплаченные продавцам при приобретении подакцизных товаров. Поскольку на основании пп.1 и 5 п.1 ст.182 НК РФ операции по реализации подакцизной продукции организацией-продавцом, не являющейся их непосредственным производителем, не признаются объектом налогообложения акцизом, указанная организация не имеет оснований для выделения суммы акциза в счетах-фактурах. Учитывая изложенное, организации, являющейся плательщиком акцизов и использующей в процессе производства подакцизные товары, приобретенные у организации, которая плательщиком акцизов не является, налоговый вычет не предоставляется.

Е. Н.Сивошенкова

Советник налоговой службы РФ

III ранга

25.02.2004