Организация применяет упрощенную систему налогообложения и использует в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. В каком порядке ей следует учитывать в целях налогообложения единым налогом отдельные этапы работ производственного характера, выполненные подрядным способом?

Ответ: В соответствии с п.1 ст.702 ГК РФ по договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его.

Согласно п.1 ст.708 ГК РФ в договоре подряда указываются начальный и конечный сроки выполнения работы. По согласованию между сторонами в договоре могут быть предусмотрены также сроки завершения отдельных этапов работы (промежуточные сроки). Если иное не установлено законом, иными правовыми актами или не предусмотрено договором, подрядчик несет ответственность за нарушение как начального и конечного, так и промежуточных сроков выполнения работы.

Пунктом 1 ст.711 ГК РФ установлено, что если договором подряда не предусмотрена предварительная оплата выполненной работы или отдельных ее этапов, заказчик обязан уплатить подрядчику обусловленную цену после окончательной сдачи результатов работы при условии, что работа выполнена надлежащим образом и в согласованный срок либо с согласия заказчика досрочно.

Согласно пп.5 п.1 ст.346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы, в частности, на материальные расходы.

При этом расходы, указанные в п.1 названной статьи, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п.1 ст.252 НК РФ. Расходы, указанные в пп.5, 6, 7, 9 - 21 п.1 ст.346.16 НК РФ, принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций ст. ст.254, 255, 263, 264, 268 и 269 НК РФ (п.2 ст.346.16 НК РФ).

Абзацем 2 п.1 ст.252 НК РФ определено, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст.265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

В силу пп.6 п.1 ст.254 НК РФ к материальным расходам, в частности, относятся затраты налогоплательщика на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика. К работам (услугам) производственного характера относятся выполнение отдельных операций по производству (изготовлению) продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья (материалов), контроль за соблюдением установленных технологических процессов, техническое обслуживание основных средств и другие подобные работы.

Таким образом, организация, использующая в качестве объекта упрощенной системы налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе при исчислении налоговой базы по единому налогу уменьшить полученные доходы на величину расходов, связанных с оплатой отдельных этапов работ производственного характера, выполненных сторонними организациями, в случае, если договором подряда предусмотрена оплата отдельных этапов выполненных работ и если такие расходы признаются обоснованными и документально подтвержденными затратами.

Е. Н.Сивошенкова

Советник налоговой службы РФ

III ранга

25.02.2004