В 2011 г. налогоплательщик купил квартиру у своей бабушки, а в 2012 г. подал налоговую декларацию и заявил имущественный вычет по НДФЛ при приобретении жилья по доходам 2011 г. Налоговый орган отказал в предоставлении данного вычета, в связи с тем что между продавцом и покупателем выявлены отношения родства. Правомерна ли позиция налогового органа, учитывая, что отношения родства не повлияли на цену сделки и реальность оплаты налоговый орган не оспаривает?

Ответ: Налогоплательщик, который в 2011 г. купил квартиру у своей бабушки, не имеет права на получение имущественного вычета по НДФЛ при подаче декларации в 2012 г. Позиция налогового органа, отказавшего налогоплательщику в предоставлении данного вычета, в связи с тем что между продавцом и покупателем выявлены отношения родства, правомерна. В то же время имеются судебные решения, из которых следует, что, если родственные связи не влияют на условия и экономический результат сделки, вычет по НДФЛ правомерен.

Обоснование: Если договор купли-продажи заключен между взаимозависимыми физическими лицами, имущественный вычет в связи с приобретением квартиры не применяется. С 01.01.2012 взаимозависимость участников сделки для целей данного вычета определяется в соответствии со ст. 105.1 Налогового кодекса РФ (пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ). До 2012 г. указанный вычет не применялся, если сделка купли-продажи квартиры была совершена между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми в соответствии со ст. 20 НК РФ (пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, в ред. до 01.01.2012, Письма Минфина России от 03.09.2012 N 03-04-05/9-1043, от 14.03.2013 N 03-04-05/9-221).

Федеральный закон от 18.07.2011 N 227-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения" (далее - Закон N 227-ФЗ), который внес поправку в пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, расширил круг лиц, имеющих право на имущественный вычет при приобретении квартиры (Письмо Минфина России от 31.01.2012 N 03-04-08/9-12 (направлено Письмом ФНС России от 19.04.2012 N ЕД-4-3/6609@)). А акты законодательства о налогах и сборах, улучшающие положение налогоплательщиков, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это (п. 4 ст. 5 НК РФ). Однако Закон N 227-ФЗ в части внесения изменений в пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ возможность применения обратной силы не предусматривает (п. 6 ст. 2, ч. 1 ст. 4 Закона N 227-ФЗ).

Следовательно, если в 2011 г. заключен договор купли-продажи и получено свидетельство о государственной регистрации права собственности на квартиру, а за вычетом налогоплательщик обратился в 2012 г., вычет применяется в порядке пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ в редакции, действовавшей до 1 января 2012 г., а являются ли участники сделки взаимозависимыми лицами или нет, решается исходя из положений ст. 20 НК РФ (Апелляционное определение Астраханского областного суда от 26.09.2012 N 33-2915/2012).

Из ст. 20 НК РФ следует, что взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются в том числе физические лица, которые состоят в соответствии с семейным законодательством РФ в отношениях родства (пп. 3 п. 1 ст. 20 НК РФ).

Понятия отношений родства в НК РФ нет. В соответствии с п. 1 ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ. Понятия родства или свойства Семейным кодексом РФ также не конкретизированы. Однако в ст. 14 СК РФ сказано, что не допускается заключение брака между близкими родственниками, в частности между бабушками и внуками.

По мнению большинства судей, для признания физических лиц взаимозависимыми до 2012 г. достаточным условием являлось наличие отношений родства между лицами, совершившими сделку. При этом, по их мнению, не важно, повлияли ли отношения родства на экономические результаты сделки (Апелляционные определения Хабаровского краевого суда от 20.06.2012 N 33-3485, Омского областного суда от 14.11.2012 N 33-6867/2012, Кассационные определения Омского областного суда от 08.02.2012 N 33-649/2012, Смоленского областного суда от 28.02.2012 N 33-756, суда Ханты-Мансийского автономного округа - Югры от 31.01.2012 N 33-380/2012, Определения Московского областного суда от 06.12.2011 N 33-27101, от 24.11.2011 N 33-26423, Ленинградского областного суда от 21.02.2013 N 33-426/2013, Справки Красноярского краевого суда от 03.07.2012, Кемеровского областного суда от 15.02.2011 N 01-07-/26-113).

Таким образом, налогоплательщик, который в 2011 г. купил квартиру у своей бабушки и зарегистрировал право собственности, не имеет права на получение имущественного вычета по НДФЛ. Следовательно, позиция налогового органа, отказавшего налогоплательщику в предоставлении данного вычета, в связи с тем что между продавцом и покупателем выявлены отношения родства, правомерна.

В то же время имеются судебные решения, из которых следует, что взаимозависимость предполагает не только сам факт родства, но и влияние родственных связей на условия и экономический результат сделки. И если родственные связи не влияют на условия и экономический результат сделки (цена сделки соответствует рыночной) и расходы реальны, то вычет по НДФЛ правомерен (Определения Верховного суда Республики Коми от 30.07.2012 N 33-3176АП/2012, Самарского областного суда от 01.02.2012 N 33-961, Апелляционные определения Тульского областного суда от 11.10.2012 N 33-2528, от 11.10.2012 N 33-2527).

М. Г.Наринов

Издательство "Главная книга"

05.09.2013