В 2013 г. налогоплательщик подал налоговую декларацию и заявил имущественный налоговый вычет по НДФЛ по приобретенной в 2012 г. квартире по доходам 2012 г. По результатам камеральной проверки декларации данный вычет был налогоплательщику предоставлен. Однако впоследствии налоговый орган провел выездную проверку налогоплательщика и выявил, что квартира приобретена у взаимозависимого физического лица. Решением об отказе в привлечении к ответственности налогоплательщику отказали в праве на применение имущественного вычета и предложили уплатить в бюджет сумму ранее полученного из бюджета НДФЛ. Правомерна ли позиция налогового органа, учитывая, что сведения о взаимозависимости могли быть получены и при проведении камеральной проверки? Останется ли у налогоплательщика право на вычет при покупке другого жилья при возврате денег?

Ответ: То обстоятельство, что сведения о взаимозависимости могли быть получены и при проведении камеральной проверки, не влечет незаконности проведения выездной налоговой проверки и недействительности ее результатов. Поскольку налоговый орган отказал налогоплательщику в праве на применение имущественного вычета, в случае уплаты ранее полученного из бюджета НДФЛ налогоплательщика нельзя считать реализовавшим свое право на данный имущественный вычет, следовательно, он сможет получить его в будущем.

Обоснование: Налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета, в частности, в сумме фактически произведенных расходов на приобретение квартиры на территории РФ (п. 3 ст. 210, пп. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ).

Общий размер имущественного налогового вычета не может превышать 2 000 000 руб. без учета сумм, направленных на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от российских организаций или индивидуальных предпринимателей и фактически израсходованным на приобретение квартиры (пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ). Данный вычет может быть предоставлен налогоплательщику, в частности, при подаче декларации в налоговый орган по окончании налогового периода, на основании письменного заявления и документов (договора о приобретении квартиры, акта о передаче квартиры или документов, подтверждающих право собственности на квартиру, платежных документов, подтверждающих факт уплаты денежных средств). Если договор купли-продажи заключен между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми в соответствии со ст. 105.1 НК РФ, данный имущественный вычет не применяется (пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ).

Целью камеральной и выездной налоговых проверок является контроль за соблюдением налогоплательщиком законодательства о налогах и сборах (п. 2 ст. 87 НК РФ). Камеральная налоговая проверка проводится без какого-либо специального решения руководителя инспекции по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов, имеющихся у налогового органа (п. 1 ст. 88 НК РФ). Выездная налоговая проверка проводится в помещении налогоплательщика на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа (п. 1 ст. 89 НК РФ).

В соответствии с правовой позицией Конституционного Суда РФ в отличие от выездной камеральная проверка нацелена на своевременное выявление ошибок в налоговой отчетности и оперативное реагирование налоговых органов на обнаруженные нарушения. При проведении выездной налоговой проверки (как более углубленной формы налогового контроля) не исключено выявление нарушений, которые не были обнаружены при проведении камеральной проверки (п. 3 Определения Конституционного Суда РФ от 08.04.2010 N 441-О-О). Следовательно, налоговый орган может по результатам выездной проверки отказать налогоплательщику в праве на ранее предоставленный имущественный вычет. То обстоятельство, что сведения о взаимозависимости могли быть получены и при проведении камеральной проверки, не влечет незаконности проведения выездной налоговой проверки и недействительности ее результатов. К аналогичному выводу в схожей ситуации пришел Ленинградский областной суд (Определение от 21.02.2013 N 33-426/2013).

Повторное предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета, предусмотренного пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, не допускается. Однако, поскольку налоговый орган своим решением отказал налогоплательщику в праве на вычет, в случае уплаты суммы НДФЛ, ранее неправомерно полученной из бюджета, налогоплательщика нельзя считать реализовавшим свое право на данный имущественный вычет, следовательно, у него будет право на имущественный вычет при покупке другого жилья.

М. Г.Наринов

Издательство "Главная книга"

05.09.2013