Организация находится на упрощенной системе налогообложения, в качестве объекта налогообложения выбраны "доходы, уменьшенные на величину расходов". По итогам 2003 г. получен убыток

доход - 768 217 руб.;

расход - 997 350 руб.;

убыток - 229 133 руб.

Сумма единого налога, уплаченного в отчетных периодах данного налогового периода, равна 0.

Сумма исчисленного минимального налога (1%) за 2003 г. - 7682 руб.

Разъясните, пожалуйста, на данном примере:

1) как заполнить декларацию за 2003 г.;

2) как заполнить новую декларацию за I квартал 2004 г.

Ответ: В соответствии с п.1 ст.346.23 Налогового кодекса РФ налогоплательщики-организации по истечении налогового (отчетного) периода представляют налоговые декларации в налоговые органы по месту своего нахождения. Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками - организациями не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговые декларации по итогам отчетного периода представляются не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.

Рассмотрим порядок заполнения декларации за 2003 г. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, по итогам 2003 г. представляют в налоговые органы декларацию по форме, утвержденной Приказом МНС России от 12.11.2002 N БГ-3-22/647 (ред. от 09.10.2003) "Об утверждении формы налоговой декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и Порядка ее заполнения".

Декларация заполняется шариковой или перьевой ручкой черным либо синим цветом. Возможна распечатка декларации на принтере. В каждой строке и соответствующей ей графе указывается только один показатель. В случае отсутствия каких-либо показателей, предусмотренных декларацией, в строке соответствующей графы ставится прочерк. Налогоплательщик заполняет и включает в свою декларацию только те листы, которые ему необходимы (раздел "Общие требования к порядку заполнения декларации" Порядка заполнения налоговой декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения).

Расчет единого налога осуществляется в листе Г декларации. По строке 010 (в графах 3 и 5) указывается сумма полученных за отчетный (налоговый) период доходов от реализации товаров (работ, услуг), имущества и имущественных прав, определяемых в соответствии со ст.249 НК РФ, а также внереализационных доходов, определяемых в соответствии со ст.250 НК РФ (в данном случае 768 217 руб.).

По строке 020 (графа 5) указывается сумма произведенных за отчетный (налоговый) период расходов, определяемых в порядке, установленном ст.346.16 НК РФ (997 350 руб.).

По строке 041 (графа 5) указывается сумма полученных за отчетный (налоговый) период убытков ((строка 020 + строка 030) - строка 010)) (229 133 руб.).

По строке 100 (графа 5) указывается сумма исчисленного за налоговый период минимального налога (произведение строк 010 и 090 декларации за налоговый период, деленное на 100) (7682 руб.).

При этом строки 060, 080, 150, 170 прочеркиваются.

По строке 190 (графа 5) указывается сумма подлежащего уплате за налоговый период минимального налога (код строки 100) (7682 руб.).

Лист Д "Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу" при подаче декларации за 2003 г. организацией не заполняется, поскольку гл.26.2 НК РФ "Упрощенная система налогообложения" вступила в силу с 01.01.2003 (ст.8 Федерального закона от 24.07.2002 N 104-ФЗ (ред. от 07.07.2003) "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах").

При подаче декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за I квартал 2004 г. организация должна использовать форму декларации, утвержденную Приказом МНС России от 21.11.2003 N БГ-3-22/647 "Об утверждении формы налоговой декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и Порядка ее заполнения". Общие требования к порядку заполнения декларации аналогичны вышеизложенным.

В соответствии с п.7 ст.346.18 НК РФ налогоплательщик, использующий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял упрощенную систему налогообложения и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Исходя из буквального толкования данной нормы, а также наименования разд.2.1 "Расчет убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу по единому налогу за налоговый период" декларации, можно сделать вывод о том, что соответствующее уменьшение налоговой базы налогоплательщик вправе осуществить только при расчете суммы налога и заполнении налоговой декларации по итогам 2004 г. (п.1 ст.346.19 НК РФ). Данное положение относится также и к возможности включения налогоплательщиком суммы разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличения суммы убытков, которые могут быть перенесены на будущее (п.6 ст.346.18 НК РФ).

Равным образом минимальный налог исчисляется и уплачивается организацией только по окончании налогового периода (2004 г.). Это мнение содержалось в п.20 Методических рекомендаций по применению главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Налогового кодекса Российской Федерации (утв. Приказом МНС России от 10.12.2002 N БГ-3-22/706 (ред. от 28.10.2003, с изм. от 19.11.2003)), отмененных Приказом МНС России от 26.02.2004 БГ-3-22/154@). Это видно и из декларации по единому налогу: строка 100 называется "Сумма исчисленного минимального налога за налоговый период", строка 190 - "Сумма минимального налога, подлежащая уплате за налоговый период".

Таким образом, в декларациях, подаваемых по итогам отчетных периодов, по соответствующим строкам, применяемым для расчета убытков прошлых налоговых периодов и сумм минимального налога, ставится прочерк.

М. П.Авдеенкова

Издательство "Главная книга"

10.03.2004