Организация, занимающаяся игорным бизнесом, зарегистрирована на территории Московской области. Где следует регистрировать игровые автоматы и уплачивать за них налог на игорный бизнес, если игровые автоматы расположены на территории Москвы: по месту регистрации организации или по месту нахождения игровых автоматов?

Ответ: В соответствии с пп.2 п.1, п.2 ст.366 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по налогу на игорный бизнес является в том числе игровой автомат, налогоплательщик же обязан поставить на учет (зарегистрировать) в налоговом органе по месту своей регистрации в качестве налогоплательщика каждый объект налогообложения не позднее чем за два рабочих дня до даты установки каждого объекта налогообложения. Регистрация производится налоговым органом на основании заявления налогоплательщика о регистрации объекта (объектов) налогообложения (форма N 29-1, утвержденная Приказом МНС России от 08.01.2004 N ВГ-3-22/7@) с обязательной выдачей свидетельства о регистрации объекта (объектов) налогообложения (форма N 29-3, утвержденная Приказом МНС России от 09.01.2004 N ВГ-3-22/9@).

В то же время следует отметить, что согласно п.1 ст.83 НК РФ налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах не только по месту нахождения организации, но и по месту нахождения ее обособленных подразделений. В свою очередь, подразделение организации считается обособленным в смысле НК РФ, если по месту его нахождения оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца (п.2 ст.11 НК РФ).

Игровой автомат представляет собой специальное оборудование (механическое, электрическое, электронное или иное техническое оборудование), установленное организатором игорного заведения и используемое для проведения азартных игр с любым видом выигрыша без участия в указанных играх представителей организатора игорного заведения (ст.364 НК РФ).

И хотя сам по себе игровой автомат не подпадает под определение рабочего места (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 22.09.2003 N А05-2502/03-141/26) и, соответственно, не является обособленным подразделением организации, установка игровых автоматов может привести к образованию обособленного подразделения. Например, это произойдет в случае, если все игровые автоматы организации расположены в одном месте, где оборудованы рабочие места для сотрудников, обслуживающих эти автоматы (о количестве стационарных рабочих мест, наличие которых достаточно для признания подразделения обособленным см. Постановления ФАС Московского округа от 03.10.2001 N КА-А40/5441-01, ФАС Восточно-Сибирского округа от 09.01.2002 N А33-8564/00-С3-Ф02-2926/00-С1, ФАС Дальневосточного округа от 28.01.2002 N Ф03-А59/01-2/2806).

Таким образом, в случае если у организации образовано обособленное подразделение, она должна зарегистрировать игровые автоматы в налоговом органе по месту постановки на учет обособленного подразделения (в данном случае - в Московской области) и там же уплачивать налог исходя из ставки, установленной в данном субъекте (ст.1 Закона Московской области от 02.10.2003 N 115/2003-ОЗ "О ставках налога на игорный бизнес на территории Московской области"). В случае же, если обособленное подразделение образовано не будет, организация должна зарегистрировать игровые автоматы в налоговом органе по своему месту постановки на налоговый учет (в Москве) и там же уплачивать налог исходя из ставки, установленной в данном субъекте (ст.1 Закона г. Москвы от 22.10.2003 N 115/2003-ОЗ "О ставках налога на игорный бизнес").

А. В.Рымкевич

Издательство "Главная книга"

10.03.2004