Какая ответственность установлена за непредставление (несвоевременное представление) в налоговые органы расчета по авансовым платежам по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование?

Ответ: Согласно п.2 ст.24 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 167-ФЗ) данные об исчисленных и уплаченных суммах авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование страхователь отражает в расчете, представляемом не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным, в налоговый орган по форме, утвержденной МНС России по согласованию с Пенсионным фондом РФ.

Ситуация же с ответственностью за несвоевременное представление указанных расчетов сложилась сложная и противоречивая.

С одной стороны, расчет по авансовым платежам по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование содержат сведения, необходимые для целей налогового контроля, так как сумма единого социального налога (сумма авансового платежа по ЕСН), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (п.2 ст.243 Налогового кодекса РФ). Соответственно, за непредставление расчета в установленный срок налоговым органом может быть применена налоговая ответственность, предусмотренная п.1 ст.126 НК РФ (штраф в размере 50 руб. за каждый не представленный документ). Отметим, что вместе с данной нормой к должностным лицам организации, как правило, применяется административная ответственность, предусмотренная ч.1 ст.15.6 Кодекса РФ об административных правонарушениях.

Данной точки зрения придерживаются в своих Постановлениях ФАС Восточно-Сибирского округа от 11.07.2003 N А19-2913/03-15-Ф02-2089/03-С1, ФАС Центрального округа от 05.11.2003 N А48-1934/03-18, ФАС Уральского округа от 04.01.2003 N Ф09-2765/02-АК, от 06.08.2003 N Ф09-2316/03-АК, от 28.05.2003 N Ф09-1514/03-АК, ФАС Западно-Сибирского округа от 29.09.2003 N Ф04/4878-818/А75-2003.

В то же время п.1 ст.126 НК РФ и ч.1 ст.15.6 КоАП РФ предусматривают ответственность за непредставление документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах.

НК РФ представление расчета по авансовым платежам по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование не предусмотрено.

Что же касается иных актов законодательства налогах и сборах, то к ним относятся принятые в соответствии с НК РФ федеральные законы о налогах и сборах (пп.1, 4 ст.1 НК РФ). Федеральный закон N 167-ФЗ устанавливает организационные, правовые и финансовые основы обязательного пенсионного страхования в Российской Федерации и к законодательству о налогах и сборах не относится. Соответственно за непредставление расчета по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование не может налагаться штраф, установленный ст.126 НК РФ.

Государственное пенсионное страхование производится за счет двух источников: федерального бюджета и бюджета Пенсионного фонда Российской Федерации (далее ПФР). Страховые взносы на страховую и накопительную части трудовой пенсии уплачиваются в ПФР в виде сумм страховых взносов, а суммы, зачисляемые в федеральный бюджет на цели государственного пенсионного страхования, уплачиваются в составе единого социального налога (п.3 ст.9 Федерального закона N 167-ФЗ).

Таким образом, страховые взносы на страховую и накопительную части трудовой пенсии не относятся к числу налогов (п.1 ст.8 НК РФ; ст. ст.19 - 21 Закона РФ от 27.12.1991 N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации") и являются индивидуально возмездными платежами, целевым назначением которых является обеспечение прав граждан на получение пенсии по обязательному пенсионному страхованию в размере взносов, учтенных на их индивидуальных лицевых счетах.

Обязанность представлять расчет по авансовым платежам по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование предусмотрена Федеральным законом N 167-ФЗ, а не налоговым законодательством (п.2 ст.24). Следовательно, несмотря на то что при привлечении страхователей к ответственности за совершение правонарушений, предусмотренной законодательством о пенсионном страховании, применяется порядок, установленный НК РФ (ч.1, 3 ст.2 Федерального закона N 167-ФЗ; гл.14 НК РФ), ответственность должна быть предусмотрена пенсионным законодательством. Изложенная позиция была высказана и арбитражными судами (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 08.07.2003 N А56-4551/03, ФАС Центрального округа от 13.05.2003 N А23-244/03А-18-26), в частности, они предлагали привлекать страхователей к ответственности, предусмотренной п.3 ст.27 Федерального закона N 167-ФЗ.

В то же время нельзя не отметить, что указанная норма содержит санкцию за неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) лицом сведений, которые в соответствии с Федеральным законом N 167-ФЗ это лицо должно было сообщить в орган ПФР. ПФР, в свою очередь, отмечал, что штрафные санкции в соответствии с п.3 ст.27 Федерального закона N 167-ФЗ территориальные органы ПФР вправе взыскивать только при неправомерном несообщении (несвоевременном сообщении) сведений, предусмотренных п.3 ст.14 данного Закона (Письмо ПФР от 05.08.2003 N КА-09-25/8276). Как видим, применение п.3 ст.27 Федерального закона N 167-ФЗ в изложенной ситуации весьма проблематично, в то же время никаких иных норм об ответственности за непредставление расчета по авансовым платежам по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование законодательство о пенсионном страховании не содержит.

На наш взгляд, в данной ситуации подлежит применению административная ответственность за непредставление или несвоевременное представление в государственный орган (должностному лицу) сведений (информации), представление которых предусмотрено законом и необходимо для осуществления этим органом (должностным лицом) его законной деятельности, а равно за представление в государственный орган (должностному лицу) таких сведений (информации) в неполном объеме или в искаженном виде: налагается штраф на должностных лиц - от 300 до 500 руб.; на юридических лиц - от 3000 до 5000 руб. (ч.3 ст.2.1, ст.19.7, ч.1 ст.23.1, п.5 ч.2 ст.28.3 КоАП РФ; Федеральный закон от 19.06.2000 N 82-ФЗ "О минимальном размере оплаты труда"). В то же время соответствующая судебная практика отсутствует.

Таким образом, если в случае несвоевременного представления расчета страхователя привлекли к ответственности, следует учесть все вышеизложенное, в том числе и тот факт, что п.1 ст.126 НК РФ предусмотрен штраф, меньший, чем установленный п.3 ст.27 Федерального закона N 167-ФЗ и ст.19.7 КоАП РФ.

А. В.Рымкевич

Издательство "Главная книга"

10.03.2004