Организация в мае 2013 г. выплатила доход иностранной организации, с которого был уплачен налог на прибыль. В срок не позднее 28 июня 2013 г. в налоговый орган был представлен налоговый расчет о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов. Организация исчисляет ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль исходя из фактически полученной прибыли. Обязана ли организация представлять в налоговый орган этот расчет за июнь, июль и так далее, если больше выплат в пользу иностранной организации не будет?

Ответ: Налоговый расчет о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов составляется только в отношении выплат, произведенных в отчетном (налоговом) периоде. Следовательно, для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, он составляется только в отношении выплат, произведенных в каждом конкретном месяце календарного года. Если организация в конкретном месяце не производит такие выплаты, то данный расчет в налоговый орган не представляется.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 310 Налогового кодекса РФ налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, исчисляется и удерживается российской организацией или иностранной организацией, осуществляющей деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, выплачивающими доход иностранной организации при каждой выплате доходов, указанных в п. 1 ст. 309 НК РФ, за исключением случаев, предусмотренных п. 2 настоящей статьи, в валюте выплаты дохода. Согласно Инструкции по заполнению формы налогового расчета (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов, утвержденной Приказом МНС России от 03.06.2002 N БГ-3-23/275, налоговый расчет (информация) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов (далее - налоговый расчет) составляется и представляется налоговыми агентами, выплачивающими доходы иностранным организациям - налогоплательщикам. Налоговый расчет составляется в отношении любых выплат доходов от источников в Российской Федерации в пользу иностранной организации. Налоговый расчет составляется в отношении выплат, произведенных в отчетном (налоговом) периоде, и представляется в налоговый орган по месту постановки на учет налогового агента по окончании соответствующего отчетного (налогового) периода в сроки, установленные для представления налоговых расчетов ст. 289 НК РФ.

В соответствии со ст. 285 НК РФ налоговым периодом по налогу признается календарный год, а отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года. Несмотря на то что для целей расчета ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль исходя из фактически полученной прибыли налоговая база считается нарастающим итогом (п. 7 ст. 274 НК РФ), что касается представления указанного налогового расчета, он составляется только в отношении выплат, произведенных в отчетном (налоговом) периоде, то есть для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, только в отношении выплат, произведенных в каждом конкретном месяце календарного года. Если организация в конкретном месяце не производит такие выплаты, то данный расчет не представляется, так как действующими нормативно-правовыми актами не предусмотрено его составление нарастающим итогом. Данный вывод дополнительно подтверждается и разъяснениями налогового органа (Письмо ФНС России от 20.11.2009 N 3-2-14/20).

М. М.Яковлева

ООО "М-СТАЙЛ"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

05.09.2013