Просьба дать разъяснения по вопросу отнесения восстановленного НДС с остаточной стоимости основных средств и остатка товарно-материальных ценностей, числящихся на балансе предприятия на момент перехода на упрощенную систему налогообложения. Нужно ли включать восстановленный НДС в первоначальную стоимость товарно-материальных ценностей и основных средств или списать восстановленный НДС на счет 91 "Прочие доходы и расходы" и отразить его в декларации по налогу на прибыль во внереализационных расходах, тем самым уменьшив налогооблагаемую базу по налогу на прибыль? Сумма восстановленного НДС перечислена в бюджет полностью

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 16 марта 2004 г. N 21-09/17090

В соответствии с п.2 ст.346.11 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются плательщиками налога на добавленную стоимость (далее - НДС), за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации. С учетом данного положения обязанность по составлению счетов-фактур, ведению книг покупок, книг продаж и представлению налоговой декларации у организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, не возникает.

В связи с этим при реализации товаров указанными организациями счета-фактуры покупателям не выставляются и расчеты с ними осуществляются без выделения в первичных учетных документах сумм НДС.

Учитывая изложенное, у организации (плательщика НДС), которая приобрела товары (работы, услуги) у продавца, применяющего упрощенную систему налогообложения (счета-фактуры не выставляет), основания для принятия сумм НДС к вычету не имеется.

Министерство Российской Федерации по налогам и сборам Письмом от 13.01.2003 N 03-1-08/552/13-Е533 разъяснило, что до момента перехода на уплату единого налога организации, являвшиеся плательщиками НДС, имели право принять к вычету сумму НДС, уплаченную поставщику при приобретении товаров (работ, услуг) при условии, что эти товары (работы, услуги) в соответствии с п.2 ст.171 НК РФ приобретались для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с гл.21 НК РФ.

Согласно п.3 ст.170 НК РФ в случае принятия налогоплательщиком сумм НДС, указанных в п.2 данной статьи, к вычету или к возмещению в порядке, предусмотренном гл.21 НК РФ, соответствующие суммы НДС подлежат восстановлению и уплате в бюджет.

Следует учитывать, что суммы НДС, принятые налогоплательщиком к вычету в соответствии со ст. ст.171 и 172 НК РФ по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, приобретенным для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл.21 НК РФ, но не использованным для указанных операций, подлежат восстановлению в последнем налоговом периоде перед переходом его на упрощенную систему налогообложения. Суммы НДС, подлежащие восстановлению, отражаются в налоговой декларации по НДС, которая подается в последнем до перехода на упрощенную систему налогообложения налоговом периоде. При этом согласно п.1 ст.174 НК РФ уплата НДС по операциям, признаваемым объектом налогообложения по НДС, производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

При этом восстановленные суммы НДС не увеличивают стоимость принятых в свое время к учету товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, так как источником их уплаты являются собственные средства налогоплательщика.

Заместитель

руководителя Управления

советник налоговой службы РФ

I ранга

Л. Я.СОСИХИНА

16.03.2004