Организация оплачивает стоимость профессионального обучения работников в российском образовательном учреждении, которое имеет соответствующую лицензию. Договор заключен с посредником, который не имеет лицензии на образовательную деятельность. Размер платы посреднику состоит из двух частей: вознаграждения посредника и стоимости услуг образовательного учреждения

Возникает ли при этом у работника доход в натуральной форме, облагаемый НДФЛ?

Ответ: Стоимость профессионального обучения работника в российском образовательном учреждении, которое имеет соответствующую лицензию, не включается в налогооблагаемый доход по НДФЛ, даже если оплата производится через посредника.

Обоснование: В соответствии с п. 21 ст. 217 Налогового кодекса РФ не подлежат налогообложению НДФЛ суммы платы за обучение налогоплательщика по основным и дополнительным общеобразовательным и профессиональным образовательным программам, его профессиональную подготовку и переподготовку в российских образовательных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию, либо иностранных образовательных учреждениях, имеющих соответствующий статус.

При этом данная норма не предусматривает, что для освобождения от уплаты НДФЛ договор должен быть заключен непосредственно с образовательным учреждением.

В связи с этим, по нашему мнению, сумма платы посреднику в части стоимости услуг образовательного учреждения освобождается от налогообложения НДФЛ у работника, который проходит обучение.

Что касается оплаты стоимости услуг посредника, то, на наш взгляд, эта сумма также не подлежит налогообложению НДФЛ у работника.

Согласно п. 1 ст. 211 НК РФ при получении налогоплательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме, в частности, в виде услуг налоговая база определяется как стоимость этих услуг, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 105.3 НК РФ.

В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относится оплата (полностью или частично) за него организациями услуг, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика.

Так как оплата услуг посредника произведена не в интересах налогоплательщика (работника), а в связи с производственной необходимостью, то, соответственно, указанные суммы также не подлежат налогообложению НДФЛ у работника.

Для подтверждения льготы по НДФЛ организации следует документально оформить произведенные расходы. Такими документами, в частности, могут быть: приказ о направлении работника на обучение с пометкой о производственном характере обучения, копия договора между посредником и образовательным учреждением, копия лицензии образовательного учреждения, копия документа, выданного образовательным учреждением работнику по итогам обучения.

Р. Х.Дочкин

ООО "М-СТАЙЛ"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

05.09.2013