ООО производит оборудование, которое реализует по цене, включающей стоимость гарантийного ремонта. При реализации оборудования НДС уплачивается в полном объеме, то есть и со стоимости гарантийного ремонта

Гарантийный ремонт осуществляется без взимания дополнительной платы, в том числе без взимания стоимости заменяемых деталей.

В соответствии с пп.13 п.2 ст.149 НК РФ услуги, оказываемые без взимания дополнительной платы, по ремонту и техническому обслуживанию товаров и бытовых приборов в период гарантийного срока их эксплуатации, включая стоимость запасных частей для них и деталей к ним, от обложения НДС освобождены.

Запчасти приобретаются у поставщиков как для гарантийного ремонта, так и для производства оборудования по стоимости, включающей НДС.

Подлежит ли восстановлению сумма НДС, принятого к вычету по запчастям на дату их оприходования, в момент их списания на прочие расходы для выполнения гарантийного ремонта, учитывая положения пп.1 п.2 ст.170 НК РФ? Если указанные суммы подлежат восстановлению, как это отразить в налоговой декларации?

В случае если гарантийный ремонт оборудования осуществляется сторонними организациями, вправе ли ООО принять к вычету НДС, уплаченный сторонним организациям в отношении услуг по гарантийному ремонту?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 22 марта 2004 г. N 04-03-11/44

Департамент налоговой политики рассмотрел письмо по вопросам применения налога на добавленную стоимость при осуществлении гарантийного ремонта и сообщает следующее.

Как правомерно указано в письме, в соответствии с пп.13 п.2 ст.149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) услуги, оказываемые без взимания дополнительной платы, по ремонту и техническому обслуживанию товаров и бытовых приборов в период гарантийного срока их эксплуатации, включая стоимость запасных частей для них и деталей к ним, от обложения налогом на добавленную стоимость освобождены.

Согласно пп.1 п.2 ст.170 Кодекса, на который ссылаются в письме, суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные при приобретении товаров (работ, услуг), используемых при осуществлении операций, освобождаемых от обложения налогом на добавленную стоимость, в том числе при оказании услуг по гарантийному ремонту, к вычету не принимаются, а учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг). При этом на основании п.3 данной статьи Кодекса в случае принятия налогоплательщиком указанных сумм налога к вычету, соответствующие суммы подлежат восстановлению и уплате в бюджет.

Таким образом, суммы налога на добавленную стоимость, принятые к вычету, по запасным частям, использованным организацией при гарантийном ремонте, подлежат восстановлению.

По нашему мнению, восстановление указанных сумм налога следует отразить в декларации по налогу на добавленную стоимость за налоговый период, в котором стоимость запасных частей списывается на расходы по гарантийному ремонту. В этом случае в указанной декларации сумму налога, подлежащую вычету за отчетный период, следует уменьшить на суммы налога, ранее принятые к вычету по товарам, использованным при осуществлении гарантийного ремонта.

Что касается сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных сторонним организациям в отношении услуг по ремонту, то на основании вышеуказанной нормы пп.1 п.2 ст.170 Кодекса данные суммы налога вычету не подлежат.

Руководитель Департамента

налоговой политики

А. И.ИВАНЕЕВ

22.03.2004