Является ли российская организация налоговым агентом по НДС при уплате арендной платы иностранной организации, не имеющей в РФ обособленных подразделений и не состоящей на учете в налоговых органах РФ, предоставившей в аренду наземное автотранспортное средство на условиях его временного ввоза на территорию РФ?

Ответ: Российская организация - арендатор не является налоговым агентом по НДС при уплате арендной платы иностранной организации - арендодателю, не имеющей в РФ обособленных подразделений и не состоящей в налоговых органах РФ, предоставившей в аренду наземное автотранспортное средство на условиях его временного ввоза на территорию РФ.

Обоснование: Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по НДС является реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Место реализации услуг по сдаче в аренду движимого имущества (за исключением наземных автотранспортных средств) определяется по правилам, предусмотренным пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ (по месту деятельности арендатора).

В отношении услуг по сдаче в аренду наземных автотранспортных средств следует применять пп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ: местом реализации услуг признается территория РФ, если деятельность организации, которая оказывает услуги (то есть арендодателя), осуществляется на территории РФ (в части выполнения видов работ (оказания видов услуг), не предусмотренных пп. 1 - 4.1, 4.3 настоящего пункта). Данный вывод следует из Письма Минфина России от 22.05.2008 N 03-07-08/120.

Пунктом 2 ст. 148 НК РФ установлено, что местом осуществления деятельности организации, оказывающей указанные услуги, признается территория РФ в случае фактического присутствия этой организации на территории РФ на основе государственной регистрации, а при ее отсутствии - на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организацией, места нахождения постоянно действующего исполнительного органа организации, места нахождения постоянного представительства в Российской Федерации (если работы выполнены (услуги оказаны) через это постоянное представительство).

Соответственно, местом реализации услуг по сдаче в аренду наземных автотранспортных средств признается место осуществления деятельности арендодателя.

Таким образом, если услуги по сдаче в аренду оказываются организацией (арендодателем), деятельность которой не осуществляется на территории РФ, местом реализации услуг территория РФ не признается, а реализация таких услуг НДС не облагается.

Следовательно, организации, приобретающие на территории РФ такие услуги у иностранных лиц, налоговыми агентами по ст. 161 НК РФ не признаются.

Л. С.Карпухина

ООО "М-СТАЙЛ"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

05.09.2013