Институт выполняет НИОКР, большинство из которых многоэтапные. Сдача заказчику производится по каждому этапу отдельно. Длительность этапов не превышает 5 - 6 месяцев. Просим разъяснить: 1) можно ли переходящие на следующий налоговый период этапы работ учитывать в незавершенном производстве на конец предыдущего периода; 2) как определяется состав расходов для распределения на остатки незавершенного производства?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 25 марта 2004 г. N 04-02-05/3/23

Департамент налоговой политики рассмотрел письмо и сообщает.

1. Как следует из запроса, большинство научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ института - многоэтапные. Сдача заказчикам производится по каждому этапу отдельно. Длительность этапов не превышает 5 - 6 месяцев.

При рассмотрении вопроса о правомерности учета переходящих на следующий налоговый период этапов в незавершенном производстве на конец предыдущего периода необходимо руководствоваться положениями ст.319 гл.25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), которой установлен порядок оценки остатков незавершенного производства, остатков готовой продукции, товаров отгруженных.

Под незавершенным производством (далее - НЗП) в целях указанной главы Кодекса понимается продукция (работы, услуги) частичной готовности, то есть не прошедшая всех операций обработки (изготовления), предусмотренных технологическим процессом. В НЗП включаются законченные, но не принятые заказчиком работы, услуги. К НЗП относятся также остатки невыполненных заказов производств и остатки полуфабрикатов собственного производства. Материалы и полуфабрикаты, находящиеся в производстве, относятся к НЗП при условии, что они уже подверглись обработке.

Оценка остатков НЗП на конец текущего месяца производится налогоплательщиком на основании данных первичных учетных документов о движении и об остатках (в количественном выражении) сырья и материалов, готовой продукции по цехам (производствам и прочим производственным подразделениям налогоплательщика) и данных налогового учета о сумме осуществленных в текущем месяце прямых расходов.

Для налогоплательщиков, производство которых связано с выполнением работ (оказанием услуг), сумма прямых расходов распределяется на остатки НЗП пропорционально доле незавершенных (или завершенных, но не принятых на конец текущего месяца) заказов на выполнение работ (оказание услуг) в общем объеме выполняемых в течение месяца заказов на выполнение работ (оказание услуг).

В Методических рекомендациях по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 20.12.2002 N БГ-3-02/729, даны пояснения по применению ст.319 Кодекса.

2. Налогоплательщики, определяющие доходы и расходы по методу начисления, расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяют на прямые и косвенные (ст.318 Кодекса). При этом установлен закрытый перечень прямых расходов для целей указанной главы Кодекса.

При определении для целей налогообложения состава прямых расходов, которые распределяются на остатки незавершенного производства, готовой продукции на складе и отгруженной, но не реализованной в отчетном (налоговом) периоде продукции, следует руководствоваться вышеназванной статьей Кодекса.

Заместитель руководителя

Департамента налоговой политики

А. И.КОСОЛАПОВ

25.03.2004