Организация является ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков (ОУКГН)

Как определить участника группы, по месту нахождения которого будет уплачиваться налог на прибыль в бюджет субъекта РФ? Следует ли это предварительно согласовывать с налоговыми органами?

Ответ: Решение об определении участника КГН, по месту нахождения которого будет уплачиваться налог на прибыль в бюджет субъекта РФ, принимает сама организация - ОУКГН. Уведомление об этом необходимо направить в налоговый орган по месту нахождения ОУКГН.

Обоснование: Согласно п. 3 ст. 25.1 Налогового кодекса РФ ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков признается участник консолидированной группы налогоплательщиков, на которого в соответствии с договором о создании консолидированной группы налогоплательщиков возложены обязанности по исчислению и уплате налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков и который в правоотношениях по исчислению и уплате указанного налога осуществляет те же права и несет те же обязанности, что и налогоплательщики налога на прибыль организаций.

Статьей 288 НК РФ регулируются особенности исчисления и уплаты налога на прибыль налогоплательщиком, имеющим обособленные подразделения. Соблюдение этих особенностей обязательно и для ОУКГН (с учетом специфики таких налогоплательщиков) (п. 6 ст. 288 НК РФ). Это означает, что уплата налога на прибыль в бюджеты субъектов РФ производится ОУКГН.

Он должен самостоятельно выбрать одного из участников КГН либо обособленное подразделение участника (расположенное на территории данного субъекта РФ), по месту нахождения которого будет осуществляться уплата налога на прибыль данной КГН в бюджет соответствующего субъекта РФ. При этом в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций по КГН (Приложение N 6 к листу 02), утвержденной Приказом ФНС России от 22.03.2012 N ММВ-7-3/174@, указывает код ОКАТО не самого ОУКГН, а код именно данного участника КГН (обособленного подразделения);

ОУКГН направляет в налоговый орган по месту своего нахождения уведомление о принятом решении. При этом можно воспользоваться рекомендуемой ФНС России типовой формой "Уведомления N 3" (Приложение к Письму ФНС России от 20.04.2012 N ЕД-4-3/6656@), а можно разработать и свою форму уведомления (но в ней необходимо отразить требования ст. 288 НК РФ).

Уведомление должно быть направлено до 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором КГН начала действовать.

Если ОУКГН относится к категории крупнейших налогоплательщиков, то он должен направить уведомление в налоговый орган по месту учета его в качестве крупнейшего налогоплательщика.

При изменении состава КГН также необходимо представить уведомление. Кроме того, оно представляется ОУКГН и в случаях:

- изменения места нахождения участников КГН;

- закрытия обособленных подразделений участников КГН;

- изменения места нахождения обособленных подразделений и по иным основаниям, которые приводят к смене участника КГН (либо его обособленного подразделения), по месту нахождения которого уплачивается налог на прибыль в бюджет субъекта РФ. Специалисты ФНС России (см. Письмо ФНС России N ЕД-4-3/6656@) полагают, что представление уведомления требуется и в случае изменения места уплаты налога на прибыль, например при изменении места нахождения участника КГН (или обособленного подразделения участника) в пределах одного субъекта РФ.

Следует обратить внимание на ряд обстоятельств:

- если организации до образования КГН уплачивали налог на прибыль в бюджеты субъектов РФ через обособленное подразделение (то есть выполняя требования абз. 2 п. 2 ст. 288 НК РФ), то повторного уведомления налоговых органов о выбранных ими ответственных обособленных подразделений не требуется;

- при смене участником КГН ответственного обособленного подразделения, по месту нахождения которого не производится уплата налога на прибыль, исчисленного по консолидированной налоговой базе, уведомление составляется в произвольной форме и направляется в налоговый орган по месту своего учета;

- за непредставление уведомления в налоговый орган возможно привлечение к ответственности по ст. 129.1 НК РФ (неправомерное несообщение лицом сведений, которые оно должно было сообщить налоговому органу (при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного ст. 126 НК РФ); по ст. 126 НК РФ непредставление в установленный срок в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК РФ, если это деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных в ст. 119 НК РФ (непредставление налоговой декларации или расчета финансового результата инвестиционного товарищества) и ст. 129.4 НК РФ (неправомерное непредставление уведомления о контролируемых сделках, представление недостоверных сведений в уведомлении о контролируемой сделках).

А. Н.Гуев

Директор

Юридическая фирма "ЮКАНГ"

05.09.2013