Учитываются ли для целей налогообложения прибыли
- расходы организации-поставщика в виде вознаграждения, уплачиваемого покупателю в рамках договора поставки за объем покупки;
- затраты организации-покупателя в виде взносов за поставку товара во вновь открывшийся магазин?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 2 апреля 2004 г. N 26-12/22895
Купля-продажа вещей (товаров) урегулирована положениями гл.30 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ). Согласно ст.454 ГК РФ по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).
Если иное не предусмотрено правилами ГК РФ о договоре поставки, к данному виду договора применяются общие положения о договоре купли-продажи, предусмотренные первым параграфом гл.30 ГК РФ.
Согласно ст.506 ГК РФ по договору поставки поставщик, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.
Выплата продавцом вознаграждения покупателю в рамках договора купли-продажи гл.30 ГК РФ не предусмотрена. Следовательно, данные расходы организации-продавца не уменьшают налогооблагаемой прибыли.
Также не предусмотрено содержанием договора купли-продажи уплата поставщиком вступительных взносов. Само понятие вступительного взноса в контексте договора поставки неприемлемо.
В соответствии со ст.252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) для целей налогообложения по налогу на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст.270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
При этом согласно п.5 Методических рекомендаций по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729, под экономически оправданными расходами следует понимать затраты, обусловленные целями получения доходов, удовлетворяющие принципу рациональности и обусловленные обычаями делового оборота.
Таким образом, затраты организации-покупателя в виде взносов за поставку во вновь открывшийся магазин покупателя не учитываются у организации-покупателя при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы РФ
I ранга
А. А.ГЛИНКИН
02.04.2004