Образует ли состав правонарушения, предусмотренный ст.120 НК РФ, отсутствие у организации налоговых карточек по учету доходов и налога на доходы физических лиц?

Ответ: Согласно позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 07.10.2003 N 4243/03, ответственность, установленная ст.120 Налогового кодекса РФ, предусмотрена не за любое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения, а только за грубое нарушение.

Под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения понимается отсутствие первичных документов, или отсутствие счетов-фактур, или регистров бухгалтерского учета, систематическое (два и более раза в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика (п.3 ст.120 НК РФ).

Основываясь на положениях ст.11 НК РФ, ст.9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", Высший Арбитражный Суд Российской Федерации пришел к заключению о том, что налоговая карточка не относится к первичным документам, ее отсутствие при правильном ведении бухгалтерского учета не образует состава правонарушения, предусмотренного ст.120 НК РФ.

При этом Высший Арбитражный Суд Российской Федерации отметил, что, поскольку законодатель в ст.120 НК РФ не указал однозначно, что под первичными документами понимаются в том числе и первичные документы налогового учета, а содержание указанной правовой нормы не исключает понимания под первичными документами только документов бухгалтерского учета, привлечение к ответственности в данном случае недопустимо.

Л. А.Брандт

Советник налоговой службы РФ

III ранга

05.04.2004