Физическое лицо приобрело на основании договора ипотеки квартиру в 2011 г. и заявило вычет по НДФЛ по расходам на приобретение в 2012 г. Цена квартиры составила 5 000 000 руб. Имущественный вычет в сумме расходов на приобретение квартиры (2 000 000 руб.) и на сумму фактически выплаченных процентов за 2011 г. предоставлен физическому лицу в полном объеме. В январе 2013 г. физическое лицо передает по договору дарения квартиру своему сыну с условием выплаты остатка ипотечного кредита. Договор ипотеки переоформлен на нового собственника. Остаток погашения ипотечного кредита составил 1 600 000 руб. Сын досрочно погасил кредит и в июне 2013 г. продал данную квартиру

1. Вправе ли сын заявить имущественный вычет на сумму уплаченных за 2013 г. процентов по кредиту?

2. Правомерно ли при определении налоговой базы по доходам, полученным от продажи квартиры, вместо получения имущественного вычета по НДФЛ учесть расходы на приобретение квартиры в виде сумм, уплаченных по ипотечному кредиту (процентов и основного долга)?

Ответ: 1. Налогоплательщик (сын), получивший квартиру от своего отца на основании договора дарения, не имеет права на имущественный налоговый вычет в сумме процентов, уплаченных по договору ипотечного кредита, поскольку не понес фактических расходов на приобретение квартиры.

2. Налогоплательщик не имеет права уменьшить сумму доходов, полученных им от продажи квартиры, находившейся в его собственности менее трех лет, на сумму расходов, понесенных им в связи с погашением переведенного на него ипотечного кредита и процентов за кредит. Понесенные налогоплательщиком расходы не связаны непосредственно с приобретением им самим квартиры, а произведены в целях погашения обязательств другого физического лица (отца) перед кредитной организацией.

Обоснование: При определении размера налоговой базы по НДФЛ налогоплательщик имеет право получить следующие имущественные налоговые вычеты.

1. Имущественный налоговый вычет, предоставляемый покупателям жилья на основании пп. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ в суммах фактически произведенных налогоплательщиком расходов:

а) на приобретение на территории Российской Федерации квартиры;

б) на погашение процентов по целевым кредитам, полученным от российских организаций и фактически израсходованным на приобретение этой квартиры.

Имущественный налоговый вычет в сумме процентов, уплаченных по целевым кредитам (в том числе ипотечным), предоставляется только в том случае, если налогоплательщиком фактически понесены расходы на приобретение жилья. Другими словами, суммы, направленные на уплату процентов за пользование целевыми кредитами, прибавляются к основной части имущественного вычета, но не образуют самостоятельного вычета.

В рассматриваемом случае налогоплательщик не понес расходов на приобретение квартиры, поскольку квартира получена им на основании договора дарения. Это полностью исключает возможность получения имущественного вычета, предусмотренного пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ.

2. Имущественный вычет в сумме, полученной налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи квартиры, находившейся в его собственности менее трех лет, в части, не превышающей в целом 1 000 000 руб. Вместо использования права на получение указанного имущественного налогового вычета (в фиксированном размере) налогоплательщик вправе уменьшить сумму полученного от продажи квартиры дохода на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этого дохода (пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ).

В рассматриваемом случае ипотечный кредит, средства которого были направлены непосредственно на приобретение квартиры, изначально был оформлен на отца налогоплательщика. Переведя на себя обязанность погасить остаток ипотечного кредита, налогоплательщик (сын) несет расходы, которые с приобретением квартиры непосредственно не связаны. Налогоплательщик (сын) исполняет обязательства по возврату суммы кредита банку.

Таким образом, ни сумма основного долга (остаток ипотечного кредита), ни сумма процентов, уплаченных налогоплательщиком (сыном) за пользование кредитом, не рассматриваются в качестве расходов, понесенных налогоплательщиком в связи с приобретением квартиры.

Налогоплательщик (сын) при продаже квартиры, находившейся в его собственности менее трех лет, вправе уменьшить сумму полученного им дохода только на имущественный налоговый вычет в размере 1 000 000 руб.

Аналогичная точка зрения высказана в Письме Минфина России от 05.06.2013 N 03-04-05/20756.

Е. В.Воробьева

Член Научно-экспертного совета

Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

06.09.2013