Работник ушел в отпуск сразу после новогодних каникул в январе 2013 г. Отпускные и НДФЛ перечислены в декабре 2012 г. К какому периоду относятся выплаченные отпускные и перечисленный НДФЛ при расчете налога на прибыль: к декабрю 2012 г. или январю 2013 г.?

Ответ: Руководствуясь мнением Минфина России, отпускные, выплаченные в декабре 2012 г. за январь 2013 г., надо учитывать в расходах в 2013 г. Однако арбитражные суды с данной позицией Минфина России, как правило, не соглашаются и разрешают полностью учитывать отпускные в расходах того месяца, в котором они начислены.

НДФЛ, удержанный организацией из отпускных, надо перечислить в бюджет или в день выплаты отпускных, если они перечислены работнику на карту, или в день получения наличных в банке для выплаты отпускных. НДФЛ уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль организаций в составе суммы отпускных.

Обоснование: Новогодние каникулы (1, 2, 3, 4, 5, 6 и 8 января) являются нерабочими праздничными днями (ст. 112 Трудового кодекса РФ). Отпускные должны выплачиваться работнику не позднее чем за три дня до начала отпуска за весь его период (ст. 136 ТК РФ). При совпадении дня выплаты с выходным или нерабочим праздничным днем выплата производится накануне этого дня. Поэтому, если работник уходит в отпуск сразу после новогодних каникул, отпускные должны быть выплачены в декабре.

К расходам на оплату труда в целях исчисления налога на прибыль относятся расходы на оплату труда, сохраняемую на время отпуска, предусмотренного законодательством РФ (п. 7 ч. 2 ст. 255 Налогового кодекса РФ). Пунктом 4 ст. 272 НК РФ определено, что в целях налогообложения прибыли расходы на оплату труда признаются в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленных в соответствии со ст. 255 НК РФ расходов на оплату труда.

Однако, анализируя указанные нормы, Минфин России считает, что расходы должны учитываться в том периоде, к которому они относятся (п. 1 ст. 272 НК РФ). Поскольку отпускные четко связаны с периодом самого отпуска, расходы на оплату отпусков надо распределять пропорционально дням отпуска, которые приходятся на каждый отчетный (налоговый) период (Письма Минфина России от 23.07.2012 N 03-03-06/1/356, от 14.06.2011 N 07-02-06/107, от 23.12.2010 N 03-03-06/1/804, от 12.05.2010 N 03-03-06/1/323 (п. 1), от 13.04.2010 N 03-03-06/1/255 (п. 1)). Исходя из этой позиции в ситуации, изложенной в вопросе, отпускные, выплаченные в декабре 2012 г. за январь 2013 г., надо учитывать в расходах в 2013 г.

Однако арбитражные суды с данной позицией Минфина России, как правило, не соглашаются и разрешают полностью учитывать отпускные в расходах того месяца, в котором они начислены (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 07.11.2012 N А27-14271/2011, от 26.12.2011 N А27-6004/2011, ФАС Московского округа от 24.06.2009 N КА-А40/4219-09). Ведь отпускные для целей налогообложения прибыли относятся к расходам на оплату труда (п. 7 ч. 2 ст. 255 НК РФ), а значит, надо ориентироваться на специальные правила признания таких расходов при методе начисления (п. 4 ст. 272 НК РФ).

Что касается НДФЛ, то его надо перечислить в бюджет или в день выплаты отпускных, если они перечислены работнику на карту, или в день получения наличных в банке для выплаты отпускных (п. 6 ст. 226 НК РФ, Письмо Минфина России от 06.06.2012 N 03-04-08/8-139 (направлено Письмом ФНС России от 13.06.2012 N ЕД-4-3/9698@), Решение Президиума ВАС РФ от 07.02.2012 N 11709/11).

НДФЛ удерживается организацией непосредственно из доходов физических лиц, в данном случае - из отпускных (Письмо УФНС России по г. Москве от 11.02.2009 N 20-15/3/011795@). А значит, он уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль в составе суммы отпускных.

А. В.Рымкевич

Издательство "Главная книга"

06.09.2013