Организация - плательщик НДС продала товар предпринимателю - неплательщику НДС. Через два месяца предприниматель вернул товар по причине невозможности реализации (это условие предусмотрено договором), а продавец должен вернуть всю сумму, уплаченную по договору. Какие документы должны составить организация и предприниматель при возврате товара? По какой стоимости организация должна принять к учету возвращенный товар? Может ли она принять к вычету НДС, начисленный при продаже товара предпринимателю? На какую стоимость организация должна начислить НДС при последующей продаже этого товара?

Ответ: При возврате товара предприниматель составляет накладную на возврат товара и не выставляет счет-фактуру. Организация принимает товар к учету по стоимости, равной цене продажи товара с НДС, либо по той же стоимости, по которой товар числился в учете продавца до продажи. Организация имеет право принять к вычету НДС, предъявленный предпринимателю при продаже товара. При последующей продаже товара организация исчисляет НДС со стоимости, указанной в договоре с новым покупателем (стоимость, по которой возвращенный товар принят к учету, значения не имеет).

Обоснование: При возврате товара покупатель должен составить документ в произвольной форме, подтверждающий передачу товара продавцу и содержащий все необходимые реквизиты, предусмотренные законом о бухгалтерском учете (ч. 1, 3, 4 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"). В частности, для этого можно использовать товарную накладную формы ТОРГ-12 (утв. Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132). Поскольку покупатель не является плательщиком НДС, счет-фактуру на возвращенный товар он не выставляет (п. 1 ст. 168 Налогового кодекса РФ).

В накладной на возврат товара покупатель может выделить сумму НДС (например, 118 руб., в том числе НДС 18 руб.), поскольку он оплатил товар с НДС, а может не выделить и указать 118 руб., поскольку не является плательщиком НДС, но указывает сумму согласно договору, которую ожидает получить за возвращаемый товар. Нормативно установленных правил на этот счет нет, поэтому у контролирующих органов претензий к оформлению накладной быть не должно. Кроме того, тот факт, выделен ли НДС в накладной на возврат товара или нет, не повлияет на налоговые обязательства организации и предпринимателя (поскольку счет-фактуру предприниматель не выставляет).

По мнению Минфина России, в целях исчисления налога на прибыль продавец должен рассматривать возврат качественного товара как приобретение этого товара (Письмо Минфина России от 18.02.2013 N 03-03-06/1/4213). Стоимость товара, приобретенного для перепродажи, и в бухгалтерском, и в налоговом учете признается равной затратам на его приобретение за вычетом НДС, предъявленного продавцом (п. 1 ст. 252, пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ, п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н). Предприниматель НДС организации не предъявляет (счет-фактуру не выставляет), поэтому стоимость товара в данной ситуации будет равна всей сумме, подлежащей возврату предпринимателю (например, при реализации товара за 118 руб., в том числе НДС 18 руб., это будет сумма 118 руб.).

Согласно п. 5 ст. 171 НК РФ продавец имеет право принять к вычету НДС, начисленный при реализации товаров в случае возврата этих товаров. Условием применения вычета является внесение корректировок в бухгалтерский учет, связанных с возвратом товаров (п. 4 ст. 172 НК РФ). Если организация будет руководствоваться приведенным выше Письмом Минфина России и рассматривать возврат качественного товара как приобретение этого товара, то никаких корректировок в учете она производить не будет и, на наш взгляд, воспользоваться этой нормой не может.

В то же время Минфин России считает, что при возврате качественного товара покупателем - неплательщиком НДС продавец имеет право на вычет НДС, предъявленного при продаже товара. Если товар возвращается полностью, вычет производится на основании счета-фактуры продавца, составленного при первоначальной продаже товара. Если частично - на основании корректировочного счета-фактуры продавца (Письмо Минфина России от 19.03.2013 N 03-07-15/8473).

Таким образом, организация, возвратив предпринимателю деньги в сумме, равной продажной цене товара с НДС, взамен получает товар, стоимость которого также равна продажной цене товара с НДС, и дополнительно - право на вычет НДС. Например, если организация возвращает предпринимателю 118 руб., взамен она получает товар стоимостью 118 руб. и право на вычет 18 руб. НДС. Поскольку возникновение права на вычет НДС в данном случае не связано с появлением каких-либо обязательств, сумму НДС, подлежащую вычету, следует признать прочим доходом в бухгалтерском учете и внереализационным - в налоговом (ст. ст. 41, 250 НК РФ).

Однако существует и иная точка зрения по рассматриваемому вопросу. При возврате товаров предпринимателем организация может в бухгалтерском учете отразить возврат товара как исправление ошибочных записей по его реализации. В этом случае организация сможет принять к вычету НДС, начисленный при продаже товара, на основании п. 5 ст. 171 НК РФ. А возвращенный товар будет числиться в учете по той же стоимости, что и до его продажи.

При последующей продаже возвращенного товара организация должна будет исчислить сумму НДС исходя из стоимости, указанной в договоре с новым покупателем (п. 1 ст. 105.3, п. 1 ст. 154 НК РФ). Стоимость, по которой этот товар был принят к учету самой организацией, для расчета НДС значения не имеет.

А. П.Кошелев

Издательство "Главная книга"

06.09.2013