Как бухгалтеру организации, применяющей УСН ("доходы минус расходы"), заполнять книгу учета доходов и расходов и налоговую декларацию по УСН: округлять значения до полных рублей или рубли указывать вместе с копейками?

Ответ: Законодательство РФ не запрещает заполнять книгу учета доходов и расходов и декларацию по УСН с указанием рублей и копеек. Однако официальные органы не возражают против заполнения этих документов в полных рублях. Окончательное решение о порядке заполнения организации, по нашему мнению, следует принять самостоятельно. Однако предлагаем учитывать, что налоговая декларация составляется на основании данных книги учета доходов и расходов. Следовательно, подход к заполнению этих документов должен быть одинаковым.

Обоснование: Форма книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, утверждена Приказом Минфина России от 22.10.2012 N 135н. На титульном листе книги учета доходов и расходов предусмотрена единица измерения - рубль.

При этом в Порядке заполнения книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, утвержденном Приказом Минфина России N 135н (далее - Порядок), не сказано, как в книге нужно отражать данные: в полных рублях или в рублях с копейками. Однако в п. 3.15 Порядка содержится оговорка, что доля стоимости приобретенного объекта основных средств или нематериальных активов округляется до второго знака после запятой.

Вместе с тем в Письме Минфина России от 24.07.2013 N 03-11-06/2/29385 содержится вывод, что в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, все показатели следует указывать в полных рублях.

Однако, по нашему мнению, вывод официальных органов не является однозначным. Дело в том, что книгу учета доходов и расходов нужно вести на основании первичных документов. Об этом сказано в п. 1.1 Порядка. Следовательно, если в первичных документах показатели в рублях и копейках, то и книга должна заполняться в рублях и копейках.

Более того, не исключено, что если отбросить все копейки и округлить показатели до полных рублей, то возможно, что расхождения в итоговых значениях будут в полных рублях. Проще говоря, из-за множественного округления, например, в меньшую сторону, налоговая база может уменьшиться, а из-за округления в большую сторону - увеличиться.

Также полагаем целесообразным обратить внимание на заполнение налоговой декларации. Налоговая декларация составляется на основании данных книги учета доходов и расходов (например, Письмо Минфина России от 31.05.2010 N 03-11-06/2/82). Пунктом 2.11 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, утвержденного Приказом Минфина России от 22.06.2009 N 58н, было предусмотрено, что все значения стоимостных показателей указываются в полных рублях. Значения показателей менее 50 коп. отбрасываются, а 50 коп. и более округляются до полного рубля. Однако Решением ВАС РФ от 20.08.2012 N 8116/12 п. 2.11 вышеуказанного Порядка признан не соответствующим Налоговому кодексу РФ.

В связи с этим в Письме Минфина России от 24.07.2013 N 03-11-06/2/29385 сделан вывод, что показатели в налоговой декларации по УСН можно указывать в рублях и копейках. Однако если книга учета доходов и расходов заполняется в полных рублях, то и декларацию согласно указанному Письму можно заполнять в полных рублях.

Ввиду изложенного полагаем, что организации следует самостоятельно принять решение о том, каким образом будет заполняться книга учета доходов и расходов (в полных рублях или в рублях с копейками). Если будет принято решение заполнять книгу учета доходов и расходов, например, в полных рублях, то и налоговую декларацию следует заполнить в полных рублях (и наоборот).

Д. И.Шофман

ООО "ФондИнфо"

06.09.2013