В апреле 2003 г. организация направила в ИМНС заявление с просьбой о зачете положительной разницы между суммой налоговых вычетов по НДС и суммой начисленного НДС в счет причитающегося к уплате налога на прибыль за I квартал 2003 г. Однако ответа на данное письмо организация не получила. Имеет ли право организация самостоятельно провести зачет налогов на счетах бухгалтерского учета?

Ответ: В указанном случае необходимо отметить, что ст.78 Налогового кодекса РФ устанавливает порядок зачета (возврата) излишне уплаченного налога в бюджет. То есть ст.78 НК РФ к правоотношениям по возмещению суммы НДС, уплаченной поставщикам, не применяется. Порядок возмещения НДС (путем зачета или возврата), если сумма налоговых вычетов превышает общую сумму НДС, установлен ст.176 НК РФ (п.1 ст.176 НК РФ).

Согласно п.2 ст.173 НК РФ положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога направляется в течение трех календарных месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом, на исполнение обязанностей налогоплательщика по уплате налогов или сборов, включая налоги, уплачиваемые в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, на уплату пени, погашение недоимки, сумм налоговых санкций, присужденных налогоплательщику, подлежащих зачислению в тот же бюджет. Причем налоговые органы производят зачет самостоятельно, а по налогам, уплачиваемым в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, по согласованию с таможенными органами и в течение десяти дней после проведения зачета сообщают о нем налогоплательщику (п.2 ст.176 НК РФ).

Относительно самостоятельного зачета налогоплательщиком сумм налогов на счетах бухгалтерского учета сообщаем следующее. Счет 68 "Расчеты по налогам и сборам" кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям ко взносу в бюджеты (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (ред. от 07.05.2003)). При этом согласно п.74 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (ред. от 24.03.2000), отражаемые в бухгалтерской отчетности суммы по расчетам с бюджетом должны быть согласованы с налоговым органом и тождественны. Оставление на бухгалтерском балансе неурегулированных сумм по этим расчетам не допускается. Следовательно, зачет налогоплательщиком сумм налогов возможен только после проведения сверки с налоговым органом.

М. П.Захарова

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

23.04.2004