Письмо Минфина России и Госналогслужбы России от 31.08.1994 N N 119 и ВП-4-15/102н МНС России до настоящего времени не отменено. В связи с этим в 2003 г. подлежат ли налогообложению дивиденды по акциям, закрепленным в федеральной собственности и собственности субъектов России, направленные на возмещение расходов по содержанию объектов социально-культурного и жилищно-бытового назначения, не включенных в состав приватизированного имущества предприятия?

Ответ: Пунктом 1 Письма Минфина России, Госналогслужбы России от 31.08.1994 N N 119, ВП-4-15/102н предусмотрено, что предприятия-балансодержатели, имеющие в своих уставных капиталах закрепленную долю федеральной собственности, государственной собственности субъектов Российской Федерации, вправе возмещать свою долю расходов, превышающую размер установленных льгот по налогу на прибыль и причитающихся платежей в бюджет по налогу на содержание этих объектов, согласно договорам о совместном использовании и финансировании объектов социальной инфраструктуры, полностью или частично за счет дивидендов по акциям государства, причитающихся к взносу в соответствующий бюджет. Указанные дивиденды не подлежат уменьшению на налог с доходов от ценных бумаг.

В связи с введением в действие с 01.01.2002 гл.25 Налогового кодекса Российской Федерации названное Письмо в части налогообложения не применяется, хотя МНС России оно не отменено.

Положения о необходимости удержания налога с доходов в виде дивидендов по акциям, принадлежащим государству, приведены в п.7.2.7 Методических рекомендаций по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729.

В соответствии с указанным пунктом с 01.01.2002 в соответствии со ст. ст.275 и 284 НК РФ налогообложение доходов, полученных в виде дивидендов по акциям, находящимся в государственной собственности, осуществляется в порядке налогообложения дивидендов, полученных от российских организаций российскими организациями.

Обращаем внимание на следующее.

Формально в ст. ст.275 и 284 НК РФ Российская Федерация и субъекты Российской Федерации не упомянуты в качестве сторон, получающих доходы в виде дивидендов по акциям, находящимся в их собственности. То есть необходимость налогообложения доходов, полученных в виде дивидендов по акциям, находящимся в собственности Российской Федерации и субъектов Российской Федерации, в НК РФ не оговорена и требует обоснования.

Эта необходимость выводится из утверждения о том, что в данном случае Российская Федерация и субъекты Российской Федерации в целях налогообложения прибыли приравниваются к российским организациям.

Указанное утверждение, в свою очередь, вытекает из следующего.

В соответствии с п.1 ст.2 Гражданского кодекса Российской Федерации гражданское законодательство определяет правовое положение участников гражданского оборота, основания возникновения и порядок осуществления права собственности и других вещных прав, исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности (интеллектуальной собственности), регулирует договорные и иные обязательства, а также другие имущественные и связанные с ними личные неимущественные отношения, основанные на равенстве, автономии воли и имущественной самостоятельности их участников.

Согласно п.1 ст.124 ГК РФ Российская Федерация и субъекты Российской Федерации выступают в отношениях, регулируемых гражданским законодательством, на равных началах с иными участниками этих отношений - гражданами и юридическими лицами.

К субъектам гражданского права, указанным в п.1 указанной статьи, применяются нормы, определяющие участие юридических лиц в отношениях, регулируемых гражданским законодательством, если иное не вытекает из закона или особенностей данных субъектов (п.2 ст.124 ГК РФ).

Следовательно, в рассматриваемых отношениях, регулируемых гражданским законодательством, к Российской Федерации и субъектам Российской Федерации применяются нормы, определяющие участие юридических лиц, если иное не вытекает из закона или особенностей данных субъектов.

А. А.Альферович

Советник налоговой службы РФ

III ранга

26.04.2004