1. Организация приобрела квартиру в жилом доме с целью дальнейшего перевода ее в нежилой фонд и размещения в ней офиса организации. В ближайшее время планируется начало эксплуатации помещения, а перевод его в нежилой фонд будет осуществлен позднее. С какого момента организация вправе начать начислять амортизацию на приобретенное помещение: с начала его эксплуатации или с момента перевода его в нежилой фонд?

2. Приобретенное помещение находится на территории, подконтрольной не той налоговой инспекции, в которой была зарегистрирована организация. Следует ли организации встать на учет по месту нахождения офиса? Будет ли офис считаться обособленным подразделением организации, учитывая, что в нем будет размещаться весь управленческий персонал?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 6 мая 2004 г. N 04-02-05/2/19

Департамент налоговой политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.

1. Для целей налогового учета, осуществляемого налогоплательщиком в соответствии с гл.25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено вышеупомянутой главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации (п.1 ст.256 Кодекса).

Порядок использования помещений, составляющих жилищный фонд, определяется жилищным законодательством Российской Федерации. Так, согласно ст.288 Гражданского кодекса Российской Федерации собственник осуществляет права владения, пользования и распоряжения принадлежащим ему жилым помещением в соответствии с его назначением. При этом установлено, что жилые помещения предназначены для проживания граждан. В соответствии с п.3 ст.288 Гражданского кодекса Российской Федерации размещение собственником в принадлежащем ему жилом помещении предприятий, учреждений, организаций допускается только после перевода такого помещения в нежилое. Перевод помещений из жилых в нежилые производится в порядке, определяемом жилищным законодательством.

Таким образом, в соответствии с законодательством Российской Федерации помещение (квартира) до момента его перевода в нежилой фонд не может использоваться для размещения в нем организации и, как следствие, не является амортизируемым имуществом для целей обложения налогом на прибыль организаций.

2. Согласно п.2 ст.11 Кодекса обособленное подразделение организации - любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. Рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца. При этом понятие "рабочее место" определяется в соответствии с трудовым законодательством Российской Федерации.

Особенности уплаты налогов организациями, имеющими обособленные подразделения, устанавливаются законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

В соответствии с пп."в" п.1 ст.5 Федерального закона "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" от 08.08.2001 N 129-ФЗ в государственном реестре должен содержаться адрес (место нахождения) постоянно действующего исполнительного органа юридического лица (в случае отсутствия постоянно действующего исполнительного органа юридического лица - иного органа или лица, имеющих право действовать от имени юридического лица без доверенности), по которому осуществляется связь с юридическим лицом.

В случае перевода вышеуказанного органа юридического лица по другому адресу необходимо внесение изменений в сведения о юридическом лице, содержащиеся в государственном реестре юридических лиц, в порядке, предусмотренном ст.18 Федерального закона N 129-ФЗ.

Заместитель руководителя

Департамента налоговой политики

А. И.КОСОЛАПОВ

06.05.2004