Учитываются ли в составе расходов организации на оплату труда для целей налогообложения прибыли затраты в виде выплачиваемых работникам премий, не предусмотренных системой оплаты труда, трудовыми договорами (контрактами) и коллективными договорами, а также расходы организации-работодателя на выплату материальной помощи работникам?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 13 мая 2004 г. N 26-12/33185

Согласно п.2 ст.253 НК РФ расходы на оплату труда включаются в расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

В соответствии со ст.255 НК РФ к расходам налогоплательщика на оплату труда относятся любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Исключение составляют расходы организации, определенные п. п.21 - 29 ст.270 НК РФ.

Согласно п.21 ст.270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы организации в виде расходов на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов).

При определении налоговой базы по налогу на прибыль также не учитываются расходы организации в виде премий, выплачиваемых работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений (п.22 ст.270 НК РФ). Не уменьшают налоговую базу и расходы в виде сумм материальной помощи работникам (в том числе для первоначального взноса на приобретение и (или) строительство жилья, на полное или частичное погашение кредита, предоставленного на приобретение и (или) строительство жилья, беспроцентных или льготных ссуд на улучшение жилищных условий, обзаведение домашним хозяйством и иные социальные потребности). Об этом сказано в п.23 ст.270 НК РФ.

Таким образом, расходы организации в виде выплачиваемых работникам премий, не предусмотренных системой оплаты труда, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами, не могут быть отнесены к расходам организации на оплату труда.

Расходы организации на выплату материальной помощи работникам независимо от того, предусмотрена ли ее выплата условиями трудовых договоров (контрактов) и (или) коллективных договоров, не учитываются для целей налогообложения прибыли.

Заместитель

руководителя Управления

советник налоговой службы РФ

I ранга

А. А.ГЛИНКИН

13.05.2004