Если при проведении выездной налоговой проверки индивидуального предпринимателя будет установлено, что документы, подтверждающие расходы по приобретению товара, выданы от имени организаций, сведения о регистрации которых отсутствуют в базе данных Единого государственного реестра налогоплательщиков, либо в документах указаны неточные реквизиты, то такие расходы действительно не будут уменьшать полученные от осуществления предпринимательской деятельности доходы?

Ответ: Согласно п.1 ст.221 Налогового кодекса РФ при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц индивидуальные предприниматели имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

Под расходами понимаются фактически произведенные при осуществлении деятельности и документально подтвержденные первичными учетными документами затраты. При этом такие документы должны быть составлены по формам, содержащимся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Порядок оформления документов предусмотрен нормативными правовыми актами соответствующих органов исполнительной власти, которым в соответствии с законодательством Российской Федерации предоставлено право утверждать порядок составления и формы первичных документов, которыми оформляются хозяйственные операции. Документы, форма которых не предусмотрена нормативными правовыми актами, должны содержать обязательные реквизиты, поименованные в п.9 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденного совместным Приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430, и обеспечивающие возможность проверки достоверности указанных в них сведений.

Необходимыми условиями для учета затрат при определении налоговой базы налогоплательщиков являются подтверждение произведенных ими расходов первичными платежными документами, а также их непосредственная связь с полученными налогоплательщиками доходами.

Если в ходе проведения выездной налоговой проверки посредством проведения встречных проверок будет установлено, что индивидуальным предпринимателем завышены расходы за счет включения в их состав расходных документов, выданных организациями, сведения о регистрации которых отсутствуют в базе данных Единого государственного реестра налогоплательщиков, либо в документах указаны неточные реквизиты, например накладная не имеет даты составления, в печати продавца указан несуществующий орган, приходный кассовый ордер оформлен с нарушениями установленных правил, то они не могут быть приняты в уменьшение налоговой базы по налогу на доходы физических лиц независимо от того, что они отражены в Книге учета доходов и расходов индивидуального предпринимателя.

Данная позиция подтверждена Постановлениями Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 19.02.2004 N А19-3231/03-5-Ф02-365/04-С1 и от 09.02.2004 N Ф33-13405/02-С3-Ф02-4825/03-С1.

Н. Н.Стельмах

Советник налоговой службы РФ

II ранга

24.05.2004